一、会计报表
（一）资产负债表
1．资产负债表的概念和格式。资产负债表是反映小企业一定日期财务状况的会计报表。它反映小企业某一特定日期全部资产、负债和所有者权益的分布状况。小企业制度规定小企业应于每月月末及年末编制资产负债表。
我国资产负债表按账户式反映，报表分为左右两方，左方列示资产项目，反映全部资产的分布及存在形态；右方列示负债和所有者权益项目，反映全部负债和所有者权益的内容及构成情况。资产负债表应提供年初数和期末数的比较资料。
2．资产负债表的填制方法。资产负债表各项目数据通过以下几种方式取得。
（1）根据总账科目余额直接填列。如“应收票据”、“应收股息”、“长期股权投资”、“固定资产原价”、“累计折旧”、“工程物资”、“在建工程”、“固定资产清理”、“无形资产”、“短期借款”、“应付票据”、“应付工资”、“应付福利费”、“应付利润”、“应交税金”、“其他应交款”、“其他应付款”、“实收资本”、“资本公积”、“盈余公积”等，均是根据对应总账科目的期末余额直接填列，若上述资产、负债类账户出现贷方、借方余额，以“－”号填列。
（2）根据总账科目的余额计算填列。资产负债表某些项目需要根据若干个总帐科目的余额计算填列。“货币资金”项目，根据“现金”、“银行存款”、“其他货币资金”科目期末余额的合计数填列；“存货”项目，根据“在途物资”、“材料”、“低值易耗品”、“库存商品”、“委托加工物资”、“委托代销商品”、“生产成本”、“受托代销商品”等科目的期末余额合计数减去“代销商品款”、“存货跌价准备”科目期末余额后的金额填列；“未分配利润”项目，根据“本年利润”、“利润分配”科目的期末余额计算填列，未弥补亏损，则以“－”号填列。
（3）根据明细科目余额分析填列。资产负债表某些项目根据有关科目所属的相关明细帐科目的期末余额计算填列。“应收帐款”项目根据“应收帐款”、“预收帐款”明细帐科目的期末借方余额合计数减去其“坏账准备”科目中有关应收帐款计提的坏账准备期末余额后的净值填列；“预收帐款”项目根据“应收帐款”、“预收帐款”明细帐科目的期末贷方余额合计数填列；“应付帐款”项目根据“预付帐款”、“应付帐款”明细帐科目的期末贷方余额合计数填列；“预付帐款”项目根据“预付帐款”、“应付帐款”明细帐科目的期末借方余额合计数填列；“待摊费用”根据“待摊费用”、“预提费用”明细帐科目的期末借方余额合计数，加“长期待摊费用”科目中将在一年内到期的部分填列；“预提费用”根据“待摊费用”、“预提费用”明细帐科目的期末贷方余额合计数填列；
“长期债权投资”、“长期待摊费用”、“长期借款”、“长期应付款”项目，根据有关科目余额扣除一年内到期部分填列。
（4）根据总账科目余额减去资产减值准备后的净额填列“短期投资”项目，根据“短期投资”科目期末余额减去“短期投资跌价准备”科目期末余额后的净值填列；“其他应收款”项目，根据“其他应收款”科目期末余额减去其“坏账准备”科目中其他应收款计提的坏账准备期末余额后的净值填列；
（二）利润表
1．利润表的内容和格式。利润表是反映小企业一定会计期间经营成果的会计报表。利润是将一定期间的营业收入与其同一会计期间相关的营业费用进行配比，以计算出企业一定时期的净利润（或净亏损）。小企业制度规定小企业应于每月月末及年末编制利润表。利润表主要包括以下五个方面的内容：
（1）构成主营业务利润的各项要素，是以主营业务收入为基础，减去为取得主营业务收入而发生的相关成本、税金后的金额。
（2）构成营业利润的各项要素，是在主营业务利润的基础上，加其他业务利润，减营业费用、管理费用和财务费用后的金额。
（3）构成利润总额的各项要素，是在营业利润的基础上，加减投资收益、营业外收支净额后的金额。
（4）构成净利润的各项要素。是在利润总额的基础上，减去所得税费用后金额。
（5）补充资料，小企业的利润表外有一项补充资料；分配给投资者的利润。
2．利润表的编制方法。利润表各项目根据各损益类科目的发生额分析填列。报表中的“本月数”栏反映各项目的本月实际发生数。在编制年度财务会计报告时，填列上年全年累计实际发生数。如果上年度利润表与本年度的项目名称和内容不一致，应对上年度利润表项目的名称和数字按本年度的规定进行调整，填入报表的“上年数”栏。报表中的“本年累计数”栏反映各项目自年初起至报告期末止的累计实际发生数。
【例1】甲企业2005年损益类科目“本年累计数”金额如表12－1所示。
表12－1
损益类科目本年累计数
单位：元
|
科目名称 |
借方发生额 |
贷方发生额 |
|
主营业务收入 |
|
398 000 |
|
主营业务成本 |
210
000 |
|
|
主营业务税金及附加 |
15
400 |
|
|
营业费用 |
7
200 |
|
|
管理费用 |
16
000 |
|
|
财务费用 |
5
000 |
|
|
其他业务收入 |
|
14 520 |
|
其他业务支出 |
15
520 |
|
|
投资收益 |
|
6
760 |
|
营业外收入 |
|
9 840 |
|
营业外支出 |
4
800 |
|
|
所得税 |
51 216
|
|
根据上述资料编制2005年度利润表如表12－2。
表12－2
利 润 表
编制单位：甲企业
2005 年
单位：元
|
项
目 |
行次 |
本年累计数 |
|
一、主营业务收入 |
1 |
398
000 |
|
减：主营业务成本 |
4 |
210
000 |
|
主营业务税金及附加 |
5 |
15 400 |
|
二、主营业务利润（亏损以“－”号填列） |
10 |
172
600 |
|
加：其他业务利润（亏损以“－”号填列） |
11 |
－1
000 |
|
减：营业费用 |
14 |
7 200 |
|
管理费用 |
15 |
16 000 |
|
财务费用 |
16 |
5 000 |
|
三、营业利润（亏损以“－”号填列） |
18 |
143
400 |
|
加：投资收益（亏损以“－”号填列） |
19 |
6 760 |
|
营业外收入 |
23 |
9 840 |
|
减：营业外支出 |
25 |
4 800 |
|
四、利润总额（亏损总额以“－”号填列） |
27 |
155
200 |
|
减：所得税 |
28 |
51 216 |
|
五、净利润（净亏损以“－”号填列） |
30 |
103
984 |
补充资料：分配给投资者的利润
（三）现金流量表
1．小企业现金流量表的编制要求。小企业会计制度没有强制要求提供现金流量表，小企业可以自行选择编制现金流量表，如果选择编制现金流量表，也只编制正表，既按经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量、筹资活动产生的现金流量编制现金流量表，不必编制补充资料。
2．“经营活动产生的现金流量”各项目的内容和填列方法
（1）“销售商品、提供劳务收到的现金”项目，反映小企业销售商品、提供劳务实际收到的现金（含销售收入和应向购买者收取的增值税额），包括本期销售商品、提供劳务收到的现金，以及前期销售商品和提供劳务于本期收到的现金和本期预收的款项，减去本期由于销售退回等原因而支付的现金。小企业销售材料和代购代销业务收到的现金，也在本项目反映。本项目可以根据“现金”、“银行存款”、“应收账款”、“应收票据”、“预收帐款”、“主营业务收入”、“其他业务收入”等科目的记录分析填列。 其计算方法如下：
主营业务收入（其他业务收入）
加：
本期销售收入的销项税额
加：
应收帐款（票据）期初数
减：
应收帐款（票据）期末数
加： 予收帐款期末数减：
减：
予收帐款期末数
小计
加或减：其他因素
等于：销售商品、提供劳务收到现金
【例2】某小企业2005年有关资料如下：利润表中主营业务成本750
000元；“应交税金——应交增值税(进项税额)”账户贷方发生额42 466元，“应付账款”账户年初、年末余额不变；“应付账款”账户年初余额200
000元、年末余额100 000元；“预付账款”账户年初余额为100 000、年末余额100 000元；资产负债表中的“存货”项目年初余额2 580
000元、年末余额2 574 700元；当年接受投资投入存货0元；当年列入生产成本、制造费用的固定资产修理费、折旧费、应付工资、应付福利费分别为90
000元、80000元、285 000元、39 900元。根据上述资料，计算现金流量表中的“购买商品、接受劳务支付的现金”项目的金额如下：
750
000＋42 466＋(200 000－100 000)＋(100 000－100 000) ＋(2 574 700
－2
580 000)―90 000—80000―285 000－39 900－0=392 266(元)
（2）“收到的其他与经营活动有关的现金”项目，反映小企业除以上项目外，收到的其他与经营活动有关的现金流入，如罚款收入、流动资产损失中由个人赔偿的现金收入等。其他现金流入如价值较大的，应单列项目反映。本项目可以根据“现金”、“银行存款”、“营业外收入”等科目的记录分析填列。
（3）“购买商品、接受劳务支付的现金”项目，反映小企业购买材料、商品、接受劳务实际支付的现金，包括本期购入材料、商品、接受劳务支付的现金（包括增值税进项税额），以及本期支付前期购入商品、接受劳务的未付款项和本期预付款项。本期发生的购货退回收到的现金应从本项目内减去。本项目可以根据“现金”、“银行存款”、“应付账款”、“应付票据”、“主营业务成本”等科目的记录分析填列。其计算方法如下：
主营业务成本（其他业务支出）
加：
存货期末余额
减：
存货期初余额
加或减：非购进存货因素
等于：本期购入存货
加：
本期购入存货的进项税额
加：
应付票据（应付帐款）期初余额
减：
应付票据（应付帐款）期末余额
加：预付帐款期末余额
减：预付帐款期初余额
小计
加或减：其他因素
等于：购买商品接收劳务支付的现金
算式中的非购进存货因素是指产品生产过程中所耗费的人员工资费用、固定资产折旧费用等其他有关费用，这部分费用与本期购进存货无关，所以应当对其进行调整。
【例3】某小企业2005年有关资料如下：利润表中主营业务成本750
000元；“应交税金——应交增值税(进项税额)”账户贷方发生额42 466元，“应付账款”账户年初、年末余额不变；“应付账款”账户年初余额200
000元、年末余额100 000元；“预付账款”账户年初余额为100 000、年末余额100 000元；资产负债表中的“存货”项目年初余额2 580
000元、年末余额2 574 700元；当年接受投资投入存货0元；当年列入生产成本、制造费用的固定资产修理费、折旧费、应付工资、应付福利费分别为90
000元、80000元、285 000元、39 900元。根据上述资料，计算现金流量表中的“购买商品、接受劳务支付的现金”项目的金额如下：
750
000＋42 466＋(200 000－100 000)＋(100 000－100 000) ＋(2 574 700
－2
580 000)―90 000—80000―285 000－39 900－0=392 266(元)
（4）“支付给职工以及为职工支付的现金”项目，反映小企业实际支付给职工，以及为职工支付的现金，包括本期实际支付给职工的工资、奖金、各种津贴和补贴等，以及为职工支付的其他费用。支付在建工程人员的工资，在“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”项目反映。本项目可以根据“应付工资”、“现金”、“银行存款”等科目的记录分析填列。计算方法如下：
计入各帐户的工资费用（不包含工程人员和离退休人员）
加：
应付工资（应付福利费）期初数（剔除工程人员和离退休人员）
减：
应付工资（应付福利费）期末数（剔除工程人员和离退休人员）
支付给职工以及为职工支付的现金
【例4】某小企业2005年期初应付工资与期末应付工资相同，应付福利费期初数10
000元，期末数80 000元（其中包括28 000元工程人员福利费），本期发生工资费用如下：生产成本275 000、制造费用 10 000、管理费用15
000，本期发生福利费用如下：生产成本38 500、制造费用 1 400、管理费用2 100、工程人员28 000元。
管理费用（工资、福利费） 15000+2100
生产成本（工资、福利费）
275000+38500
制造费用 （工资、福利费）
10000+1400
应付工资：期初余额： 10000
减：期末余额：10000
0
应付福利费：期初余额：10000
减：期末余额：80000-28000 -42000
支付给职工以及为职工支付的现金
300000
小企业为职工支付的养老、失业等社会保险基金、补充养老保险、住房公积金、支付给职工的住房困难补助，以及支付给职工或为职工支付的其他福利费用等，应按照职工的工作性质和服务对象，分别在本项目和在“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”项目反映。
（5）“支付的各项税费”项目，反映小企业按规定支付的各种税费，包括本期发生并支付的税费，以及本期支付以前各期发生的税费和预交的税金，如支付的教育费附加、矿产资源补偿费、印花税、房产税、土地增值税、车船使用税、预交的营业税等。不包括计入固定资产价值的税费、实际支付的耕地占用税等，也不包括因多计等原因于本期退回的各项税费。本项目可以根据“应交税金”、“现金”、“银行存款”等科目的记录分析填列。
（6）“支付的其他与经营活动有关的现金”项目，反映小企业除上述各项目外，支付的其他与经营活动有关的现金流出，如罚款支出、支付的差旅费、业务招待费等现金支出、支付的保险费等，其他现金流出如价值较大的，应单列项目反映。本项目可以根据有关科目的记录分析填列。
2．“投资活动产生的现金流量”各项目的内容和填列方法
（1）“收回投资所收到的现金”项目，反映小企业出售、转让或到期收回除现金等价物以外的短期投资、长期股权投资而收到的现金，以及收回长期债权投资本金而收到的现金。不包括长期债权投资收回的利息，以及收回的非现金资产。本项目可以根据“短期投资”、“长期股权投资”、“现金”、“银行存款”等科目的记录分析填列。
（2）“取得投资收益所收到的现金”项目，反映小企业因股权性投资和债权性投资而取得的现金股利、利息，不包括股票股利。本项目可以根据“现金”、“银行存款”、“投资收益”等科目的记录分析填列。
（3）“处置固定资产、无形资产和其他资产取得的现金”项目，反映小企业处置固定资产、无形资产和其他长期资产所取得的现金，减去为处置这些资产而支付的有关费用后的净额。本项目可以根据“固定资产清理”、“现金”、“银行存款”等科目的记录分析填列。
（4）“收到的其他与投资活动有关的现金”项目，反映小企业除上述各项目外，收到的其他与投资活动有关的现金流入。如接受现金捐赠等。本项目可以根据有关科目的记录分析填列。
（5）“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”项目，反映小企业购买、建造固定资产，取得无形资产和其他长期资产所支付的现金，不包括为购建固定资产而发生的借款利息资本化的部分，以及融资租入固定资产支付的租赁费。借款利息和融资租入固定资产支付的租赁费，在筹资活动产生的现金流量中反映。本项目可以根据“固定资产”、“在建工程”、“无形资产”、“现金”和“银行存款”等科目的记录分析填列。
（6）“投资所支付的现金”项目，反映小企业进行权益性投资和债权性投资支付的现金，包括小企业取得的除现金等价物以外的短期股票投资、短期债券投资、长期股权投资、长期债权投资支付的现金以及支付的佣金、手续费等附加费用。本项目可以根据“长期股权投资”、“长期债权投资”、“短期投资”、“现金”和“银行存款”等科目的记录分析填列。
（7）“支付的其他与投资活动有关的现金”项目，反映小企业除上述各项以外，支付的其他与投资活动有关的现金流出。其他现金流出如价值较大的，应单列项目反映。本科目可以根据有关科目的记录分析填列。
3．“筹资活动产生的现金流量”各项目的内容和填列方法
（1）“吸收投资所收到的现金”项目，反映小企业收到的投资者投入的现金。本项目可以根据“实收资本”、“现金”、“银行存款”等科目的记录分析填列。
（2）“借款所收到的现金”项目，反映小企业举借各种短期、长期借款所收到的现金。本项目可以根据“短期借款”、“长期借款”、“现金”、“银行存款”等科目的记录分析填列。
（3）“收到的其他与筹资活动有关的现金”项目，反映小企业除上述各项目外，收到的其他与筹资活动有关的现金流入，如接受现金捐赠等。本项目可以根据有关科目的记录分析填列。
（4）“偿还债务所支付的现金”项目，反映小企业以现金偿还债务的本金，包括偿还金融企业的借款本金。小企业偿还借款利息在“分配股利、利润或偿付利息所支付的现金”项目反映，不包括在本项目内。本项目可以根据“短期借款”、“长期借款”、“现金”、“银行存款”等科目的记录分析填列。
（5）“分配股利、利润或偿付利息所支付的现金”项目，反映小企业实际支付的现金股利，支付给其他投资单位的利润以及支付的借款利息等。本项目可以根据“应付利润”、“财务费用”、“长期借款”、“现金”、“银行存款”等科目的记录分析填列。
（6）“支付的其他与筹资活动有关的现金”项目，反映小企业除上述各项以外，支付的其他与筹资活动有关的现金流出，如捐赠现金支出、融资租入固定资产支付的租赁费等。本项目可以根据有关科目的记录分析填列。
4．“汇率变动对现金的影响”项目的内容和填列方法
“汇率变动对现金的影响”项目，反映小企业外币现金流量折算为人民币时，所采用的现金流量发生日的汇率或平均汇率折算的人民币金额与“现金及现金等价物净增加额”中外币现金净增加额按期末汇率折算的人民币金额之间的差额。
在编制现金流量表时，应逐笔计算外汇业务发生的汇率变动对现金的影响。
二、会计报表附注
（一）主要会计政策和会计估计及其变更的说明
1．会计政策变更的内容和理由。指小企业对相同的交易和事项由一种核算方法改为另一种核算方法时，应对这一变更的内容和理由作出说明。
2．会计估计变更的内容和理由。指小企业对原采用的一些会计估计作出变更时，应当说明其变更内容和理由。
（二）其他重要事项的说明
包括：应收票据的贴现；未决诉讼、未决仲裁形成的或有负债；本期购买和处置长期股权投资的情况说明；本期与主要投资者往来关系事项等。 |
