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一、本年利润的核算
（一）利润的含义
利润是小企业在一定期间内生产经营活动的最终财务成果，也就是收入与费用配比相抵后的差额。小企业的利润由以下内容构成。
1．主营业务利润：指小企业主要经营业务产生的利润。是小企业的主营业务收入减去主营业务成本减去主营业务税金及附加后的余额。也可称为毛利。
2．其他业务利润：指小企业主要经营业务以外的其他经营业务产生的利润，是其他业务收入减去其他业务支出后的余额。
3．营业利润：指主营业务利润与其他业务利润之和减去期间费用（营业费用、管理费用、财务费用）后的余额。
4．投资收益：指小企业对外投资取得的投资收益与产生的投资损失之间的差额。包括：债券投资确认的利息收益、短期投资出售的售价与账面价的差额、长期股权投资按成本法核算应确认的股利收入、长期股权投资按权益法核算应确认的享有的被投资单位净利润的份额。
5．营业外收入：指与小企业正常经营活动无直接关系的各种收益。包括：固定资产盘盈、处置固定资产净收益、出售无形资产净收益、罚款收入、非货币性资产交换产生的收益、教育费附加返还、先征后返的增值税、国家按销量或工作量拨发的补助及补贴，等。
6．营业外支出：指与小企业正常经营活动无直接关系的各种损失。包括：固定资产盘亏、处置固定资产净损失、出售无形资产净损失、罚款支出、非货币性资产交换产生的损失、债务重组损失、捐赠支出，等。
7．利润总额：指营业利润加上投资收益、营业外收入，减去营业外支出后的余额。
8．所得税：指小企业按规应当缴纳的所得税。小企业收到因多计或国家予以扶持等原因而返还的所得税，按实际收到的所得税返还款冲减收到当年的所得税，
9．净利润：指利润总额减去所得税后的余额。
（二）所得税的核算
《小企业会计制度》实行会计与税收适当分离的政策，因此，小企业按照会计制度核算的会计利润与按照税法计算的应纳税所得额之间存在一定差异，小企业会计制度要求小企业按应付税款法核算所得税，不单独确认时间性差异对所得税费用的影响。
【例1】甲公司2005年度利润总额1
000 000元，其中债券利息产生的投资收益40 000元，实际支付的工资费用900 000元，税法规定的税前工资费用810
000元，会计制度规定固定资产折旧按年数总和法计提折旧，当年的折旧额200 000元，税法规定固定资产按直线法计提折旧，当年折旧额150
000元。该公司适用的所得税率33%。计算并确认甲公司2005年度的应交所得税。
（1）应纳税所得额：
1000000-40000＋（900000－810000）＋（200000－150000）=1100000
（2）应交税金：1
100 000×33%=360 000
（3）会计分录：
借：所得税363 000
贷：应交税金363
000
（三）本年利润的核算
小企业会计制度设置“本年利润”科目核算企业当年实现的净利润(或发生的净亏损)。期末应将“主营业务收入”、“其他业务收入”、“营业外收入”、“投资收益”等账户的贷方余额，分别转入“本年利润”贷方；将“主营业务成本”、“主营业务税金及附加”、“其他业务支出”、“营业费用”、“管理费用”、“财务费用”、“营业外支出”、“所得税”、“投资收益”等账户的借方余额，转入“本年利润”借方。年度终了，在“本年利润”账户中将收入和支出相抵结算出本年实现的净利润，将其转入“利润分配—未分配利润”账户。结转后“本年利润”账户应无余额。
【例2】某小企业2005年末有关收入和费用账户料如下：
主营业务收入1
280 000
其他业务收入400
主营业务成本760 000
其他业务支出300
主营业务税金及附加69
072
营业费用4 000
管理费用10 600
财务费用4 00O
所得税113
000
（1）结转本期收入类账户余额
借：主营业务收入1 280 000
其他业务收入400
贷：本年利润1 280 400
（2）结转本期成本费用账户余额
借：本年利润960
972
贷：主营业务成本760 000
其他业务支出300
主营业务税金及附加69
072
营业费用4
000
管理费用10
600
财务费用4
00O
所得税113 000
（3）2005年实现的净利润为：1
280 000－960 972=319 028
（4）将2005年度实现的净利润转入“利润分配—未分配利润帐户”
借：本年利润319
028
贷：利润分配—未分配利润319
028
如果当年产生亏损，则按反向做上述会计分录：
二、利润分配的核算
（一）利润分配得内容
小企业通过“利润分配”账户对利润分配进行核算，为了完整反映小企业利润分配全过程,“利润分配”账户应当设置以下明细科目：
1．其他转入；盈余公积弥补亏损通过本账户核算。
2．提取法定盈余公积；指小企业按公司法规定提取的法定盈余公积。
3．提取法定公益金；指小企业按公司法规定提取的法定公益金。（新《公司法》已经取消了法定公益金的提取）。
4．提取任意盈余公积；指小企业按股东会决议提取的盈余公积。
5．应付利润：指小企业应付未付给股东的利润。
6．转作资本的利润；指小企业增资扩股时，经股东会通过并办妥增资手续后，以未分配的利润转增实收资本。。
7．未分配利润：指小企业历年累积的未指定用途的利润或历年累积的未弥补亏损。
（二）利润分配的核算
公司法规定：“公司分配当年税后利润时，应当提取利润的百分之十列入公司法定公积金。公司法定公积金累计额为公司注册资本的百分之五十以上的，可以不再提取。”公司法还规定：“公司从税后利润中提取法定公积金后，经股东会或者股东大会决议，还可以从税后利润中提取任意盈余公积金。”“公司弥补亏损和提取公积金后所余税后利润”，可以按股东“实缴的出资比例分取红利”“但是全体股东约定不按照出资比例分取红利的除外。”小企业应当按照公司法的上述规定做好利润分配的工作。
小企业按规定提取各项盈余公积时，借记“利润分配—提取法定盈余公积、提取任意盈余公积”科目，贷记“盈余公积—法定盈余公积，任意盈余公积”科目。小企业向股东分配红利时，借记“利润分配—应付利润”科目，贷记“应付利润”。小企业以未分配利润转增资本时，借记“利润分配—转作资本的利润”科目，贷记“实收资本”科目。小企业用盈余公积弥补亏损时，借记“盈余公积—法定盈余公积，任意盈余公积”科目，贷记“利润分配—其他转入”科目。
【例3】承接【例2】改小企业按税后利润10%提取法定盈余公积，股东会决议：提取任意盈余公积80
000元、向股东分配红利70 000元、将100 000元未分配利润转为实收资本。假定甲公司在2005年初未分配利润贷方余额36
000元。
（1）提取的法定盈余公积：319 028×10%=31 902. 8
借：利润分配—提取法定盈余公积31
902.8
提取任意盈余公积80
000
贷：盈余公积—法定盈余公积31
902.8
任意盈余公积80
000
（2）分配现金股利
借：利润分配—应付利润70 000
贷：应付利润70
000
（3）利润转增资本
借：利润分配—转作资本的利润100 000
贷：实收资本100
000
（三）利润分配的结转
利润分配明细账户在利润分配完毕以后，应当全部转入“利润分配—未分配利润”明细账户。在会计期末，除了“利润分配—未分配利润”明细账户有余额外，所有其他利润分配明细帐户的余额全部结清。
【例4】承接【例3】结转2005年度的利润分配，计算2005年末的未分配利润。
（1）结转利润分配
借：利润分配—未分配利润281
902.8
贷：利润分配—提取法定盈余公积31
902.8
提取任意盈余公积80
000
应付利润70
000
转作资本的利润100
000
（2）计算2005年末的未分配利润：36 000＋319 028-281 902.8=73
125.2
（四）以前年度损益调整
小企业本年度发生以前年度损益调整的事项，增设“5801以前年度损益调整”科目。如果涉及调减以前年度收益或者调增以前年度费用，借记“以前年度损益调整”，贷记其他相关科目。涉及应缴所得税的调整，借记“应缴税金—应缴所得税”科目，贷记“以前年度损益调整”账户。将“以前年度损益调整”借方金额减去贷方金额的差额转入“利润分—未分配利润”账户，借记“利润分—未分配利润”账户，贷记“以前年度损益调整”。如果涉及调增以前年度收益和调减以前年度费用，则反向编制上述会计分录。
【例5】某小企业在2005年2月28日发现2004年度漏记一笔固定资产处置净收益20
000元，漏记一笔管理人员工资10 000元，该企业所得税率33%。
（1）差错更正
借：固定资产清理20
000
贷：以前年度损益调整20 000
借：以前年度损益调整10 000
贷：应付工资10 000
（2）调整所得税
（20 000－10
000）×33%=3300
借：以前年度损益调整3300
贷：应缴税金—应缴所得税3300
（3）结转以前年度损益调整
借：以前年度损益调整6700
贷：利润分配—未分配利润6700
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