一、收入的核算
　　收入是指企业销售商品、提供劳务收入让度资产使用全而获得的经济利益流入。
　　（一）销售商品收入
　　1．销售商品收入的确认条件。企业销售商品时，应同时满足以下4个条件才可确认为收入：企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购买方，大多数情况下，所有权上的风险和报酬的转移伴随着所有权凭证的转移或实物的交付而转移，有些情况下，企业已将所有权凭证或实物交付给买方，但商品所有权上的主要风险和报酬并未转移。这需要根据实际情况进行合理判断；企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制；与交易相关的经济利益能够流入企业，与交易相关的经济利益即为销售商品的价款，如估计价款收回的可能性不大，即使收入确认的其他条件均已满足，也不应确认收入；相关的收入和成本能够可靠地计量。
　　2．销售商品收入确认
　　（1）现金折扣：是小企业为了尽快回笼资金，鼓励客户提前偿付货款而发生的理财费用，实际发生的现金折扣作为当期的“财务费用”。
　　（2）销售折让：指商品销售后，因销售商品的质量、规格不符合购销合同规定等原因，而同意在发票价格基础上给予客户的减价优惠。销售折让在实际发生时直接冲减“主营业务收入”，和“应交税金——应交增值税(销项税额)”。
　　（3）商品销售退回：如果销售退回发生在收入确认之前，只需将已备查登记的库存商品中已发出部分重新进行说明。如果销售退回发生在收入确认以后，不论是当年销售的还是以前年度销售的，除特殊情况外均冲减退回月份的收入，成本和相关税金。对于报告年度或报告年度以前销售的商品，在报告年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间退回，应通过“以前年度损益调整”和“利润分配—未分配利润”核算
　　【例1】某小企业于2005年5月11日赊销一批产品给蓝天公司，按照合同约定，产品的销售价格为100万元，增值税率17%，约定付款的期限为3个月。产品已经发出。该批产品的实际成本为80万元，付款条件为2/10、1/20，N/30。蓝天公司在2005年5月20日付款作如下会计处理：
　　（1）2005年5月11，销售商品
　　借：应收账款1 170 000
　　   贷：主营业务收入1 000 000
　　       应交税金——应交增值税(销项税额) 170 000
　　借：主营业务成本800 000
　　   贷：库存商品800 000
　　（2）2005年5月20日蓝天公司付款
　　借：银行存款1 150 000
　　    财务费用20 000
　　   贷：应收账款1 170 000
　　【例3】某小企业2005年5月21日，赊销一批商品给白云公司，增值税发票上注明的售价为20 000元，增值税额为3 400元。5月31日，收到白云公司通知应在验收商品时发现商品有些疵点，在价格上给予5％的折让。某小企业同意该要求并收到税务部门开具的红字增值税专用发票。某小企业在6月5日收到货款。某小企业的账务处理如下：
　　(1) 5月21日销售实现时
　　借：应收账款23 400
　　   贷：主营业务收入20 000
　　       应交税金——应交增值税(销项税额) 3 400
　　(2) 5月31日发生销售折让时
　　借：主营业务收入1 000
　　    应交税金——应交增值税(销项税额) 170
　　   贷：应收账款1 170
　　(3) 6月5日收到款项时
　　借：银行存款22 230
　　   贷：应收账款22 230
　　【例4】某小企业于2004年12月21日销售给中信公司一批商品，售价为100 000元，成本为50 000元，增值税率17%。现金折扣条件为：2/10 1/20 n/30，中信于2004年12月26日付款。2004年12月29日，该批商品因质量问题被全部退回，销售退回应退回的增值税已取得有关证明。
　　(1) 2004年12月21日销售商品
　　借：应收账款117 000
　　   贷：主营业务收入100 000
　　       应交税金——应交增值税(销项税额) 17 000
　　(2)结转销售成本
　　借：主营业务成本50 000
　　   贷：库存商品50 000
　　(3) 2004年12月26日收到货款
　　借：银行存款115 000
　　    财务费用(100 000×2％) 2 000
　　   贷：应收账款117 000
　　(4) 2004年12月29日商品退回，归还货款
　　借：主营业务收入100 000
　　    应交税金—应交增值税(销项税额) 17 000
　　   贷：银行存款115 000
　　       财务费用2 000
　　借：库存商品50 000
　　   贷：主营业务成本50 000
　　销售退回商品品成本确定，可以采用不同的方法予以计算。
　　(1)直接从本月的销售数量中减去销售退回商品的数量，得出本月销售的净数量，然后计算应结转的销售成本；
　　(2)按照退回月份的同种或同类商品的实际销售成本或按照销售月份该种商品的销售成本单独计算确定。
　　【例5】承接【例4】，如果该批商品是在2005年2月20日被退回，2004年度财务报表尚未报出，该企业适用所得税率为33%，2004年度的所得税汇算清缴在2005年3月15日完成。按10%计提法定盈余公积。账务处理如下：
　　(1)退还货款，调整报告年度损益
　　借：以前年度损益调整(100 000－2 000) 98 000
　　    应交税金—应交增值税(销项税额) 17 000
　　   贷：银行存款115 000
　　(2)退回商品入库，调整报告年度损益
　　借：库存商品50 000
　　    贷：前年度损益调整50 000
　　(3)调整报告年度多计应交所得税
　　(98 000－50 000)×33％=15 840
　　借：应交税金——应交所得税15 840
　　   贷：以前年度损益调整15 840
　　(4)结转“以前年度损益调整”账户余额，调整未分配利润
　　借：利润分配——未分配利润(98000－50000－15840)32 160
　　   贷：以前年度损益调整32 160
　　(5)调整法定盈余公积
　　32160×10％=3216
　　借：盈余公积3 216
　　   贷：利润分配—未分配利润3 216
　　3．特殊情况下销售商品收入的确认
　　（1）需要安装和检验的销售。在这种销售方式下，小企业只有在安装完毕并检验合格后，才能确认收入。发出商品时应按发出商品的成本借记“发出商品”，贷记“库存商品”等账户。安装完毕验收合格时，按已收或应收的款项，借记“银行存款”、“应收账款”等账户，贷记“主营业务收入”、“应交税金——应交增值税(销项税额)”等账户，并结转销售成本，借记“主营业务成本”，贷记“发出商品”。但如果安装程序比较简单，或检验是为最终确定合同价格而必须进行的程序，则可以在商品发出时，或在商品装运时确认收入。
　　（2）附有销售退回条件的商品销售。在这种销售方式下，如果企业能够按照以往的经验对退货的可能性做出合理估计的，应在发出商品时，将估计不会发生退货的部分确认收入，估计可能发生退货的部分，不确认收入；如果企业不能合理地确定退货的可能性，则在售出商品的退货期满时确认收入。
　　（二）提供劳务收入
　　1．劳务的开始和结束在同一会计年度
　　在同一会计年度内开始并完成的劳务应采用完成合同法，在劳务完成时确认收入，确认的金额为合同或协议总金额。
　　2．劳务的开始和结束在不同的会计年度
　　（1）年末劳务的结果能够可靠估计：应按完工百分比法确认收入，收入和相关的费用应按以下公式计算：
　　本年确认的收入=劳务总收入×本年劳务完成程度－以前年度已确认收入
　　本年确认的费用=劳务总成本×本年劳务的完成程度－以前年度已确认费用
　　【例6】[例11-11]某小企业于2005年12月1日接受一项设备安装任务，安装期为4个月，合同总收入200 000元，至年底已预收款项120 000元，实际发生成本40 000元，估计还会发生60 000元的成本。作如下会计处理，
　　（1）按实际发生的成本占估计总成本的比例确定劳务的完成程度
　　40000/(40000＋60000)= 40％
　　（2）2005年确认收入=200 000×40%－0= 80 000(元)
　　（3）2005年结转成本=(40000+60000)×40%－0= 40 000(元)
　　（4）会计分录
　　预收货款
　　借：银行存款120 000
　　   贷：预收账款120 000
　　       实际发生成本
　　借：劳务成本(或生产成本) 40 000
　　   贷：应付工资、原材料等40 000
　　注：《小企业会计制度》没有设立“劳务成本”科目，小企业在核算提供劳务过程中发生的各项费用时，可以通过“生产成本”科目核算，也可以加设“劳务成本”科目核算。
　　年末确认收入
　　借：预收账款80 000
　　   贷：主营业务收入80 000
　　       年末结转成本
　　借：主营业务成本40 000
　　   贷：劳务成本(或生产成本) 40 000
　　（2）年末劳务的结果不能可靠估计
　　资产负债表日不能对劳务交易的结果做出可靠估计，则不能按完工百分比法确认收入。这时小企业应分别以下具体情况处理：如果已经发生的劳务成本预计能够得到补偿，应按已经发生的劳务成本金额确认收入；同时，按相同的金额结转成本，不确认利润。如果已经发生的劳务成本预计不能全部得到补偿，应按能够得到补偿的劳务金额确认收入，并按已经发生的劳务成本结转成本，确认的收入金额小于已经发生的劳务成本的差额，确认为损失。如果预计已经发生的劳务成本全部不能得到补偿，则不确认收入，但应将已经发生的成本确认为当期费用。
　　（三）让渡资产使用权收入的确认与计量
　　对小企业而言，让度资产使用权的收入主要是指因他人使用本企业无形资产，如：商标权、专利权、专营权、软件、版权等而形成的使用费收入。此外，还包括出租固定资产收取的租金、进行债券投资取得的利息收入、股权投资取得的股利收入等。
　　让渡资产使用权收入的确认应遵循下列确认原则：(1)与交易相关的经济利益能够流入企业。(2)收入的金额能够可靠地计量。
　　小企业应在每个会计期末，按未收回的存款或贷款的本金、存续期间和适当的利率计算并确认利息收入。
　　【例7】某小企业与2005年12月31日收到银行对帐单，表明其银行存款户在2005年第四季度产生的利息收入为2000元。会计分录为：
　　借：银行存款2000
　　   贷：财务费用2000
　　对于使用费收入，如果合同、协议规定使用费一次支付，且不提供后期服务的，在不确定因素消除后，可以一次确认收入；如提供后续服务的，应在合同、协议规定的有效期内分期确认收入。如合同规定分期支付使用费的，应按合同规定的收款时间和金额或合同规定的收费方法分期确认收入。
　　【例8】某小企业向某企业转让一项专利使用权，为期5年，每年收取使用费20000元，会计分录为：
　　借：应收帐款（银行存款）20000
　　   贷：其他业务收入20000
　　二、费用
　　（一）费用确认的原则
　　费用是指企业在生产和销售商品、提供劳务等日常活动中所发生的经济利益的流出。确认费用应遵循划分收益性支出和资本性支出、权责发生制原则和配比原则。
　　(二)生产成本的核算
　　生产成本是指企业在一定期间内生产产品所发生的各种耗费。按其计入的方式不同，又可分为直接费用和间接费用。直接费用是指与生产产品、提供劳务有直接关系而发生的各项耗费，包括直接人工、直接材料、直接消耗的燃料、动力等其他直接费用。间接费用，即制造费用，是指企业内部生产经营单位为组织和管理生产经营活动而发生的共同费用，包括车间管理人员的工资、各种产品共同消耗的各种材料、以及车间组织生产经营活动的各项耗费。
　　直接费用一般不需经过分配或经过简单分配就可以直接计入成本计算对象，而间接费用一般需经过一定的分配步骤才能计入各相关产品的成本，但单一产品情况下，间接费用可直接计入产品成本。
　　【例1】某小企业2005年12月份共领用材料80 000元，其中产品生产领用60 000，车间一般领用7 000、管理部门领用10 000、销售部门领用3 000。
　　借：生产成本60000
　　    制造费用7000
　    　管理费用10000
　　    销售费用3000
　　   贷：原材料80000
　　注：生产成本分基本生产成本、辅助生产成本明细账，其中基本生产成本根据不同的产品成本计算方法或按产品品种、或按产品批别、或按加工步骤（分产品）分设明细账，几种产品共用某种材料，应采用一定的方法分配计入相关明细账。
　　【例2】发生工资50000元，其中产品生产工人工资40000元，车间管理人员工资2000、厂部管理人员工资7000、销售人员工资1000。
　　借：生产成本40000
　　    制造费用2000
　　    管理费用7000
　　    销售费用1000
　   　贷：应付工资10000
　　【例3】：按工资的14%提取福利费，其中产品生产工人40000×14%=5600，车间管理人员2000×14%=280、厂部管理人员7000×14%=980、销售人员1000×14%=140。
　　借：生产成本5600
　　    制造费用280
　　    管理费用980
　　    销售费用140
　　   贷：应付福利费6000
　　【例4】支付电费3000，其中产品生产用电2000，车间管理部门用电500、厂部用电300、销售部门用电200
　　借：生产成本2000
　　    制造费用500
　    　管理费用300
　    　销售费用200
　　   贷：银行存款3000
　　【例5】例5：提取固定资产折旧4000，其中生产设备2500，管理设备1000、销售部门设备500。
　　借：制造费用2500
　　    管理费用1000
　　    销售费用500
　   　贷：累计折旧4000
　　【例6】摊销预付保险费100元（原预付1200元，每月摊销100）。
　　摊销时：借：制造费用100
　　           贷：待摊费用100
　　注：预付时的分录：借：待摊费用1200
　　贷：银行存款额12000
　　【例7】结转上述经济业务中的制造费用
　　7000＋2000＋280＋500＋2500＋100=12380
　　借：生产成本（基本）12380
　　   贷：制造费用12380
　　注：制造费用可以分别按生产工人工时比例法、生产工人工资比例法、机器工时比例法和按年度计划分配率分配法进行分配。
　　【例8】结转完工产品成本90000
　　借：库存商品90000
　　   贷：生产成本90000
　　注：完工产品成本的计算有品种法、分批法、分步法等，小企业应结合自己企业的生产特点采用恰当的成本计算法方计算完工产品成本。
　　（三）期间费用的核算
　　期间费用是本期发生直接计入损益的各项费用，包括管理费用、营业费用和财务费用。
　　1．管理费用。指企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的各种费用。包括：工会经费、职工教育经费、业务招待费、印花税等相关税金、技术转让费、无形资产摊销、咨询费、诉讼费、开办费摊销、坏账损失、公司经费、聘请中介机构费、矿产资源补偿费、研究开发费、劳动保险费、待业保险费、董事会会费以及其他管理费用。企业发生的管理费用，在“管理费用”科目核算，该科目按费用项目进行明细核算。
　　【例9】某小企业于2005年5月28日按职工工资总额2%计提工会经费，当月职工工资总额为300 000元，另外需支付两名设计工作人员的培训班教育费1 200员。会计处理为：
　　(1)计提工会经费
　　借：管理费用——工会经费6 000
　　   贷：其他应付款——工会6 000
　　(2)将工会经费拨交给工会
　　借：其他应付款——工会6 000
　   　贷：银行存款6 000
　　(3)支付培训班教育费
　　借：管理费用——职工教育经费1 200
　   　贷：银行存款1 200
　　2．营业费用。营业费用是指企业在销售产品、提供劳务等日常经营过程中发生的各项费用以及专设销售机构的各项经费。包括：展览费、广告费、租赁费(不包括融资租赁费)，以及为销售本公司商品而专设的销售机构的职工工资、福利费、业务招待费等经常费用。商品流通企业在进货过程中发生的运输费、装卸费、包装费、运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理费用，也作为营业费用处理。企业发生的营业费用，在“营业费用”科目核算，并在“营业费用”科目中设置明细账，进行明细核算。
　　【例10】某小企业于2005年7月应向销售部门职工发放工资30 000元。
　　借：营业费用——工资30 000
　　   贷：应付工资30 000
　　3．财务费用。财务费用是指企业筹集生产经营所需资金而发生的各项费用。包括：利息净支出(减利息收入)、汇兑净损失(减汇兑收益)、金融机构手续费以及筹集生产经营资金发生的其他财务费用等。企业发生的财务费用，在“财务费用”科目核算，并在“财务费用”科目中设置明细账，进行明细核算。
　　4．企业本期发生的“管理费用”“营业费用”和“财务费用”，在期末应全额转入“本年利润”科目。