一、流动负债的核算
　　流动负债是指将在一年或超过一年的一个营业周期内偿还的债务。因其偿还期短，又称为短期负债。包括:短期借款、应付票据、应付账款、应付工资、应交税金、应付股息、其他应付款、预提费用等。
　　（一）短期借款
　　短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以内(含1年)的各种借款。小企业取得的短期借款，借记“银行存款”账户，贷记“短期借款”账户。
　　短期借款利息，应分别情况处理。如果借款利息是按期支付的(如按季)，或者利息是在借款到期时连同本金一起归还，并且数额较大的，为了正确计算损益，可以按月预提；如果短期借款利息按月支付，或者利息在借款到期时连同本金一起归还，但数额不大，可以在实际支付或收到银行的计息通知时，记入“财务费用”账户。利息预提时，借记“财务费用”账户，贷记“预提费用”账户；实际支付月份，按已预提利息，借记“预提费用”账户，按实际支付的利息与已预提数的差额，借记“财务费用”账户，按实际支付的利息，贷记“银行存款”账户。
　　【例1】2005年6月1日，某小企业从银行取得还款期限为四个月的借款20 000元，利息率为6%，当即将借款存入银行。借款到期，该企业按照借款协议归还该项短期借款的本息，利息一次计入当期损益。编制会计分录如下：
　　（1）2005年6月1日，借入款项
　　借：银行存款20 000
　　    贷：短期借款20 000
　　（2）2005年10月1日，借款到期
　　四个月的借款利息为：20 000×4×6%÷12=400(元)
　　借：短期借款20 000
　　    财务费用400
　　    贷：银行存款20 400
　　【例3】2005年8月1日，某小企业从银行取得还款期限为三个月的借款800 000元，利率为12%，考虑借款利息金额较大，利息按月预提。
　　(1) 2005年8月1日，取得借款
　　借：银行存款800 000
　　    贷：短期借款800 000
　　(2) 8、9月末预提借款利息时，编制会计分录如下：
　　借：财务费用8 000
　　    贷：预提费用8 000
　　(3) 10月末归还借款本息时，编制会计分录如下：
　　借：短期借款800 000
　　    预提费用16 000
　　    财务费用8 000
　　    贷：银行存款824 400
　　（二）应付票据
　　应付票据是购买材料、商品和接受劳务供应而开除并承兑的商业汇票，按承兑人不同分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。我国商业汇票的付款期限不超过6个月。小企业开出承兑商业汇票或以承兑商业汇票抵付货款、应付账款时，借记“物资采购”、“在途物资”、“库存商品”、“应付账款”、“应交税金——应交增值税(进项税额)”等账户，贷记“应付票据”账户。支付银行承兑汇票的手续费记入“财务费用”账户。收到银行支付到期票据的付款通知，借记“应付票据”账户，贷记“银行存款”账户。企业不能如期支付票款，应将“应付票据”账面价值（包括已计入的利息和尚未计提的利息）一并转入“应付账款”账户。
　　【例4】某小企业2004年11月1日购入价值为600 000元的商品，同时出具一张期限为3个月的带息票据，年利率为10%，编制的会计分录如下：
　　(1)2004年11月1日购入商品时
　　借：库存商品600 000
　　    贷：应付票据600 000
　　(2)2004年12月31日，计算两个月的应付利息：
　　10 000元(600 000×10%÷12×2)
　　借：财务费用10 000
　　   贷：应付票据10 000
　　(3)2005年2月1日到期付款时
　　借：应付票据610 000
　　    财务费用5 000
　　   贷：银行存款615 000
　　（3）如到期无法支付票据款
　　借：应付票据610 000
　　   财务费用5 000
　　   贷：应付帐款615 000
　　（三）应付账款的核算
　　应付账款是购买材料、商品，或接受劳务供应等而应支付给供应单位的款项。企业购入材料、商品等验收入库，但货款尚未支付，应根据有关凭证，借记“物资采购”、“原材料”、“库存商品”、“应交税金——应交增值税(进项税额)”等账户，贷记“应付账款”账户。企业接受供应单位提供劳务而发生的应付未付款项，借记“生产成本”，“管理费用”等账户，贷记“应付账款”账户。支付时，借记“应付账款”账户，贷记“银行存款”等账户。企业开出，承兑商业汇票抵付应付账款，借记“应付账款”账户，贷记“应付票据”账户。企业购入材料、商品等验收入库，至月末发票账单仍未到达，应按材料暂估价入账，借记“原材料”账户，贷记“应付账款”，下月初用红字冲回。由于债权单位撤消或其他原因无法支付，或者将应付账款划转给关联方等其他企业的，将这些无法支付或无需支付的应付款项计入“资本公积——其他资本公积”账户。
　　【例5】某小企业为一般纳税人，从长江公司购入材料一批，实际成本为30万元，增值税专用发票上注明的增值税额为51 000元。材料已经验收入库，由于企业资金不足，与长江公司口头协商，可以暂不付款。假如某小企业采用实际成本对该材料进行日常核算。根据上述资料，编制会计分录如下：
　　借：原材料300 000
　　   应交税金——应交增值税(进项税额) 51 000
　　   贷：应付账款——长江公司351 000
　　（四）其他应付款的核算
　　企业除了应付票据，应付账款等流动负债以外，还会发生一些应付、暂收其他单位或个人的款项，包括：应付经营租入固定资产和包装物的租金；职工未按期领取的工资；存入保证金(如收入包装物押金等)；应付、暂收所属单位或个人的款项；应付统筹退休金；其他应付、暂收款项。这些暂收应付款项也构成企业的一项流动负债。小企业发生的各种应付未付款项，借记“银行存款”“管理费用”等有关账户，贷记“其他应付款”账户。上交、偿还或转销这些款项时，借记“其他应付款”账户，贷记“银行存款”等账户。
　　（五）应交税金
　　1．应交增值税
　　一般纳税小企业应交的增值税，应在“应交税金”账户下设置“应交增值税”和“未交增值税”两个二级账户进行明细分类核算。其中“应交增值税”二级账户的借方按“进项税额”、“已交税金”、“转出未交增值税”、“出口抵减内销产品应纳税额”、“减免税款”等分设专栏，贷方按“销项税额”、“进项税额转出”、“转出多交增值税”、“出口退税”等分设专栏。小规模纳税企业只需要设置三栏“应交增值税”明细账户，不需要设置上述专栏。
　　【例6】某小企业购入一批原材料，增值税专用发票上注明的原材料价款为5 000 000元，增值税额为85 0000元。货款已经支付，材料已经到达并验收入库。
　　借：原材料5 000 000
　　    应交税金——应交增值税(进项税额) 850 000
　　    贷：银行存款5 850 000
　　【例7】该企业当期销售产品收入10 000 000元(不含增值税)，货款尚未收到。该产品的增值税率为17%。编制会计分录如下：
　　销项税额=10 000 000×17%=1 700 000(元)
　　借：应收账款11 700 000
　    　贷：主营业务收入10 000 000
　　应交税金——应交增值税(销项税额) 1 700 000
　　一般纳税企业购入免税农业产品，按农产品买价和规定的扣除率计算进项税额，借记“应交税金——应交增值税（进项税额）”，按买价减去计算的进项税额后的差额，借记“材料”、“库存商品”等账户，按应付或实际支付的价款，贷记“应付账款”、“银行存款”等账户。
　　【例8】某小企业收购农产品，实际支付价款3 000 000元，农产品已验收入库。编制会计分录如下：
　　进项税额=3 000 000×13%=390 000(元)
　　借：原材料2 610 000
　　    应交税金——应交增值税(进项税额) 390 000
　　    贷：银行存款3 000 000
　　一般纳税企业将委托加工货物分配给股东、对外投资、提供给其他单位或个体经营者、无偿赠送他人、用于集体福利和个人消费及非应税项目(工程)；外购货物分配给股东、对外投资、提供给其他单位或个体经营者、无偿赠送他人。会计核算中不作为销售处理，按成本转账，但按税法规定需计算交纳增值税计入“应交税金——应交增值税”账户中的“销项税额”专栏。
　　【例9】某小企业用原材料对大华公司投资，双方协议按成本作价。该原材料成本3 200 000元，计税价格3 500 000元，增值税率17%。该企业和大华公司分别编制会计分录如下：
　　（1）该小企业：
　　对外投资转出原材料计算的销项税额=3 500 000×17%=595 000(元)
　　借：长期股权投资3 795 000
　　    贷：原材料3 200 000
　　       应交税金——应交增值税(销项税额) 595 000
　　（2）大华公司：
　　收到投资时，视同购进处理
　　借：原材料3 200 000
　　    应交税金——应交增值税(进项税额) 595 000
　　   贷：实收资本3 795 000
　　一般纳税企业购入物资明确其进项税额不能抵扣，如购进固定资产，购入物资直接用于免税项目，或直接用于非应税项目，或直接用于集体福利和个人消费的，其增值税专用发票上注明的增值税额，计入购入物资及接受劳务的成本。
　　【例10】某小企业购入一台设备，增值税专用发票上注明的增值税额340 000元，设备价款2 000 000元，设备已交付使用，款项已支付。编制会计分录如下：
　　借：固定资产2 340 000
　　   贷：银行存款2 340 000
　　一般纳税企业购入物资时不能直接认定其进项税额能否抵扣的，发票上注明的增值税额，计入“应交税金——应交增值税(进项税额)”账户，在货物领用时将原已计入的进项税额按货物用途通过“应交税金——应交增值税(进项税额转出)”分别转入“在建工程”、“应付福利费”、“待处理财产损溢”等账户。
　　【例11】某小企业购入一批原材料，增值税专用发票上注明的增值税340 000元，材料价款2 000 000元。材料已入库，货款已经支付。该企业将材料用于工程项目。编制会计分录如下：
　　（1）材料入库
　　借：原材料2 000 000
　　    应交税金——应交增值税(进项税额) 340 000
　　    贷：银行存款2 340 000
　　（2）工程领用材料
　　借：在建工程2 340 000
　　   贷：应交税金——应交增值税(进项税额转出) 340 000
　　       原材料2 000 000
　　出口商品，实行“免、抵、退”办法的企业，出口物资不予抵扣和退税的税额，计入出口物资成本，借记“主营业务成本”账户，贷记“应交税金——应交增值税(进项税额转出)”账户。按规定当期应予抵扣的税额，借记“应交税金——应交增值税(出口抵减内销产品应纳税额)”账户，贷记“应交税金——应交增值税(出口退税)”账户。应抵扣税额大于应纳税额而未全部抵扣，应予退回的税款，借记“应收帐款”账户，贷记“应交税金——应交增值税(出口退税)”账户。；收到退回的税款，借记“银行存款”账户，贷记“应收帐款”账户。
　　【例12】某公司购进商品100万元，进项税额计17万元，该批商品全部用于出口。假定10万元不予抵退。
　　（1）不予抵退部分
　　借：主营业务成本100 000
　　   贷：应交税金—应交增值税(进项税转出) 100 000
　　（2）该企业没有内销产品，不存在出口抵减内销产品应纳税额，尚有7万元未抵退额税款，按规定应予退税。会计分录为：
　　借：应收帐款70 000
　　   贷：“应交税金——应交增值税(出口退税) 70 000
　　（3）收到退回的税款：
　　借：银行存款70 000
　　   贷：应收帐款70 000
　　小企业交纳本月应交增值税时，借记“应交税金——应交增值税(已交税金)”账户，贷记“银行存款”账户。月度终了，本月应交未交增值税，借记“应交税金——应交增值税(转出未交增值税)”，贷记“应交税金——未交增值税”；如果是本月多交增值税，则作相反分录。本月交纳上期未交增值税，借记“应交税金——未交增值税”明细账户，贷记“银行存款”账户。
　　【例13】某小企业1月份购进商品进项税额34 000元，本月销售商品销项税额51 000元。1月初没有未抵扣以及欠交或多交的增值税，也没有其他增值税业务，1月份交纳增值税10 000元，该企业2月份购进商品进项税额25 000元，销售商品销项税额20 000元，2月份也没有发生其他增值税业务。会计分录如下：
　　（1）1月份交纳增值税
　　借：应交税金——应交增值税(已交税金) 10 000
　　   贷：银行存款10 000
　　（2）1月份应交增值税=51 000-34 000=17 000
　　1月份未交增值税=17 000－10 000=7 000
　　借：应交税金——应交增值税(转出未交增值税) 7 000
　　   贷：应交税金——未交增值税7 000
　　（3）2月份未抵扣的进项税=25 000－20 000=5 000，留待以后月份抵扣，即“应交税金——应交增值税”账户借方，余额为5 000元。
　　（4）如果2月份该企业交纳了1月份欠交的增值税7 000元，企业编制会计分录如下：
　　借：应交税金——未交增值税7 000
　　   贷：银行存款7 000
　　如果是小规模纳税企业，实行简易办法计算应纳税额，销售物资或提供劳务，只能开具普通发票，销售额含税。小规模纳税企业购入物资无论是否取得增值税专用发票，其支付的增值税额均计入购入物资的成本，不得由销项税额抵扣。设置三栏式“应交税金——应交增值税”账户账户，不设置“应交税金——未交增值税”账户
　　【例14】某小企业为小规模纳税企业，本期购入原材料，专用发票上记载的成本500 000元，进项税额85 000元，企业开出承兑商业汇票，材料尚未收到。本期销售产品，含税价格800 000元，货款尚未收到。企业应编制会计分录：
　　（1）购进原材料
　　借：在途物资585 000
　　   贷：应付票据585 000
　　（2）销售物资
　　不含税价格=800 000÷(1＋6%)=754 717(元)
　　应交增值税=754 717×6%=45 283(元)
　　借：应收账款——×××企业800 000
　　   贷：主营业务收入754 717
　　       应交税金——应交增值税45 283
　　2．应交消费税
　　为了调节消费结构，正确引导消费方向，国家在普遍征收增值税的基础上选择部分消费品，再征收一道消费税。小企业按规定应交的消费税，在“应交税金----应交消费税”账户核算。该账户借方反映企业实际交纳的消费税和代扣的消费税；贷方反映按规定应交纳的消费税，期末贷方余额，反映尚未交纳的消费税，期末借方余额，反映多交或代扣的消费税。
　　小企业对外销售物资应交纳的消费税，计入“主营业务税金及附加”或“其他业务支出”账户核算。
　　【例15】某小企业3月份销售40辆摩托车，每辆售价6 000元(不含增值税)，货款尚未收到，每辆成本3 000元。增值税率17%，消费税率10%。会计分录如下：
　　（1）应向购买方收取的增值税=6 000×40×17%=40 800(元)
　　（2）应交纳的消费税=6 000×40×10%=24 000元
　　（3）会计分录
　　借：应收账款280 800
　　   贷：主营业务收入240 000
　       　应交税金——应交增值税(销项税额) 40 800
　　借：主营业务税金及附加24 000
　　    贷：应交税金——应交消费税24000
　　借：主营业务成本120 000
　　    贷：库存商品120 000
　　小企业以应税消费品对外投资，用于在建工程、非生产机构等，按规定应交纳的消费税，计入“长期股权投资”、“固定资产”、“在建工程”、“营业外支出”等账户。
　　【例16】某小企业将应税消费品用于对外投资，该批消费品成本700 000元，计税价格800 000元。增值税率17%，消费税率10%。编制会计分录如下：
　　（1）应交的增值税额=800 000×17%=136 000(元)
　　（2）应交的消费税=800 000×10%=80 000(元)
　　（3）会计分录
　　借：长期股权投资916 000
　　    贷：应交税金——应交增值税(销项税额) 136 000
　　                ——应交消费税80 000
　　    贷：库存商品700 000
　　小企业委托加工应税消费品，由受托方代收代交消费税的(除受托加工或翻新改制金银首饰按规定由受托方交纳消费税外)，在委托加工物资收回后，直接用于销售的，消费税计入委托加工物资成本；用于连续生产的，按规定准予抵扣的消费税计入“应交税金——应交消费税”账户的借方。
　　【例17】某小企业委托A企业加工材料(非金银首饰)，A原材料价款150 000元，加工费为60 000元，由受托方代收代交消费税6 000元，材料已经加工完毕并验收入库，加工费用尚未支付。该企业分别两种情况作如下会计处理：
　　(1)如果收回加工后的材料用于继续生产应税消费品，编制会计分录如下：
　　借：委托加工物资150 000
　　   贷：原材料：150 000
　　借：委托加工物资60 000
　　    应交税金——应交消费税6 000
　　    贷：应付账款66 000
　　借：原材料210 000
　　   贷：委托加工物资210 000
　　(2)如果收回加工后的材料直接用于销售，编制会计分录如下：
　　借：委托加工物资150 000
　　    贷：原材料150 000
　　借：委托加工物资66 000
　　    贷：应付账款66 000
　　借：原材料216 000
　　    贷：委托加工物资216 000
　　3．应交营业税
　　营业税是对提供劳务，转让无形资产或销售不动产的单位或个人征收的一种税。小企业按规定应交的营业税，在“应交税金----应交营业税”账户核算，该账户借方反映企业已缴纳的营业税；贷方反映应交的营业税；期末借方余额，反映多交的营业税；期末贷方余额，反映尚未交纳的营业税。
　　小企业主营业务应交的营业税通过“主营业务税金及附加”账户核算；主营业务以外的其他业务应交的营业税，通过“其他业务支出”账户核算。
　　【例18】某小企业对外提供运输劳务（兼营业务），收入400 000元，营业税率3%。用银行存款交纳营业税10 000元。编制会计分录如下：
　　（1）应交营业税=400 000×3%=12 000(元)
　　（2）会计分录
　　借：其他业务支出12 000
　　   贷：应交税金——应交营业税12 000
　　借：应交税金——应交营业税10 000
　　   贷：银行存款0 000
　　小企业销售不动产，按规定应交的营业税，在“固定资产清理”账户核算；房地产开发企业经营房屋不动产交纳营业税，计入“主营业务税金及附加”账户。
　　【例19】某小企业(非房地产开发企业)出售一栋厂房，原价16 000 000元，已提折旧9 000 000元，出售收入12 000 000元存入银行，用银行存款支付清理费用70 000元。厂房已清理完毕，营业税额5%，应编制会计分录如下：
　　（1）出售厂房
　　借：固定资产清理7 000 000
　　    累计折旧9 000 000
　　    贷：固定资产16 000 000
　　（2）发生清理费用及计算交纳营业税
　　销售厂房应交的营业税=12 000 000×5%=600 000(元)
　　借：固定资产清理670 000
　　   贷：银行存款70 000
　　       应交税金——应交营业税600 000
　　（3）清理收入
　　借：银行存款9 000 000
　　    贷：固定资产清理9 000 000
　　（4）结转清理损益
　　借：固定资产清理1 330 000
　　   贷：营业外收入1 330 000
　　小企业转让无形资产按规定应该交纳营业税。应根据转让无形资产的所有权和使用权的不同业务进行相应的会计处理。详细内容参见见“无形资产”一节。
　　4．应交资源税
　　资源税是国家对在我国境内开采矿产品或者生产盐的单位和个人征收的一种税。小企业按规定应交的资源税，在“应交税金---应交资源税”账户核算。
　　小企业销售物资按规定应交纳的资源税，借记“主营业务税金及附加”账户，贷记“应交税金——应交资源税”账户。企业自产自用的应税产品应交纳的资源税，借记“生产成本”、“制造费用”等账户，贷记“应交税金——应交资源税”账户。
　　【例20】某小企业将自产的煤炭3 000吨用于产品生产，每吨应交资源税5元。编制会计分录如下：
　　（1）自产自用煤炭应交的资源税=300 000×5%=15 000(元)
　　（2）会计分录
　　借：生产成本——基本生产成本15 000
　　   贷：应交税金——应交资源税15 000
　　小企业收购未税矿产品实际支付的收购款以及代扣代交的资源税，作为收购矿产品的成本，将代扣代交的资源税，计入“应交税金——应交资源税”账户。
　　【例20】某小企业企业收购未税矿产品，实际支付的收购款300 000元，代扣代交的资源税50 000元。编制会计分录如下(假设不考虑增值税因素)：
　　借：原材料350 000
　　   贷：银行存款300 000
　　       应交税金——应交资源税50 000
　　5．城市维护建设税
　　为了加强城市的维护建设，扩大和稳定城市维护建设资金的来源，国家开征了城市维护建设税。在会计核算时，按规定应缴纳的城市维护建设税，借记“主管业务税金及附加”，“其他业务支出”等账户，贷记“应交税金——应交城市维护建设税”账户；实际上交时，借记“应交税金——应交城市维护建设税”账户，贷记“银行存款”账户。
　　6．房产税，土地使用税和车船使用税、印花税
　　房产税是国家对在城市、县城、建制镇和工矿区征收的由产权所有人缴纳的一种税；土地使用税是国家为了合理利用城镇土地，调节土地级差收入，提高土地使用效益，加强土地管理而开征的一种税；车船使用税由拥有并且使用车船的单位和个人交的税；印花税是对书立、领受购销合同等凭证行为征收的税款，实行由纳税人根据规定自行计算应纳税额，购买并一次贴足印花税票的缴纳方法。
　　企业按规定计算应交的房产税、土地使用税、车船使用税，借记“管理费用”账户，贷记“应交税金——应交房产税(或土地使用税、车船使用税)”账户；上交时，借记“应交税金——应交房产税(或土地使用税、车船使用税)”账户，贷记“银行存款”账户。
　　企业购买印花税票，直接借记“管理费用”或“待摊费用”账户，贷记“银行存款”账户。
　　7．个人所得税
　　小企业职工按规定应交纳的个人所得税通常由单位代扣代交。企业按规定计算出应代扣代交的职工个人所得税，借记“应付工资”等账户，贷记“应交税金——应交个人所得税”账户；实际交纳个人所得税时，借记“应交税金——应交个人所得税”账户，贷记“银行存款”账户。
　　（六）其他应交款的核算
　　其他应交款是指企业其他各种应上交国家的款项，包括应交的教育费附加，矿产资源补偿费等。
　　企业按规定应交纳的教育费附加，借记“主营业务税金及附加”、“其他业务支出”等账户，贷记“其他应交款——应交教育费附加”账户。企业销售矿产品和对矿产品自行加工应交纳的矿产品资源补偿费，借记“管理费用——矿产资源补偿费”账户，贷记“其他应交款——应交矿产资源补偿费”账户。收购未纳矿产资源补偿费矿产品时，实际支付的收购款扣除和代扣代交矿产资源补偿费的金额，借记“原材料”等账户，代扣代交的矿产资源补偿费，贷记“其他应交款——应交矿产资源补偿费”账户，实际支付的收购款，贷记“银行存款”账户。
　　（七）应付利润
　　指小企业根据董事会或类似机构决议分配给股东的现金股利或利润。小企业应设置“应付利润”账户核算股利或利润分配业务。该账户贷方记录经批准分配但尚未分配的利润或现金股利，借方记录实际支付给投资者的利润，余额在贷方，表示小企业尚未支付的应付利润。
　　【例21】2005年12月31日，某小企业经董事会批准，决定向各投资者分配利润80 000元。2006年1月20日，以现金向各投资者支付利润。
　　（1）2005年12月31日，董事会通过分配方案
　　借：利润分配——应付利润80 000
　　    贷：应付利润80 000
　　（2）2006年1月20日，以现金支付利润
　　借：应付利润80 000
　    　贷：现金80 000
　　（八）应付工资
　　工资是企业支付给职工的劳动报酬，通过“应付工资”账户进行核算，该账户集中反映企业应付职工的工资总额，包括各种工资、奖金、金额等；不包括不计入工资总额内的发给职工的款项，如医药费、福利补助、退休费等。
　　企业应发放给职工的工资，借记“应付工资”账户，贷记“银行存款”账户。从应付工资中扣除的各种款项(如代垫的房租费，家属药费，个人所得税等)，借记“应付工资”账户，贷记“其他应付款”、“应交税金——应交个人所得税”等账户。职工在规定期限内未领取的工资，应由发放的单位及时交回财务部门，借记“现金”账户，贷记“其他应付款”账户。月份终了分配工资费用计入有关成本费用帐户时：直接从事生产的人员工资，计入“生产成本”账户；直接组织生产的人员(车间管理人员)工资，计入“制造费用”账户，行政管理部门的人员(包括工会人员)工资计入“管理费用”账户；销售人员工资，计入“营业费用”账户；在建工程人员工资，计入“在建工程”账户；职工福利部门人员工资，计入“应付福利费”账户。
　　【例22】某小企业，发放工资200 000元。月份终了，分配应付的工资，其中：生产工人工资100 000元，车间管理人员工资20 000元，总公司管理人员工资30 000元，在建工程人员的工资10 000元，工会人员的工资10 000元。
　　借：生产成本100 000
　    　制造费用20 000
　    　管理费用40 000
　    　在建工程10 000
　　   贷：应付工资170 000
　　（九）应付福利费的核算
　　应付福利费是指企业按工资总额14%提取的用于职工福利方面的未付费用。主要用于职工的医疗费(包括企业参加职工医疗保险交纳的医疗保险费)，医护人员的工资，医务经费，职工因公伤赴外地就医路费，职工生活困难补助，职工浴室、理发室、幼儿园、托儿所人员的工资等。
　　企业从费用中提取的福利费，应计入与工资费用基本相同账户的借方，借记“生产成本”“管理费用”等账户，贷记“应付福利费”账户。实际支付时，职工医疗卫生费，职工困难补助，借记“应付福利费”账户，贷记“现金”、“银行存款”；应医务，福利人员工资，借记“应付福利费”贷记“应付工资”账户。
　　外商投资企业按规定从税后利润中提取的职工奖励及福利基金，应在“应付福利费”账户下设置明细账户核算。企业按分配方案，从税后利润中提取职工奖励及福利基金，借记“利润分配——提取职工奖励及福利基金”账户，贷记“应付福利费”账户；按规定支用时，借记“应付福利费”账户，贷记“银行存款”等账户。
　　（十）预提费用
　　预提费用是指企业按照规定从成本费用中预先提取但尚未支付的费用，如预提的租金、保险费、短期借款利息等。小企业应设置“预提费用”账户核算各种予提费用，予提费用应按费用种类设置明细账。该账户贷方反映应由本期负担但尚未支付的预提费用，借方反映本期实际支付预提的费用，期末贷方余额，反映小企业已预提但尚未支付的各项费用。
　　小企业按规定预提计入本期成本费用的各项支出，借记“制造费用”、“管理费用”、“财务费用”等账户，贷记“预提费用”账户；实际支出时，借记“预提费用”，贷记“银行存款”等账户。实际发生的支出大于已经预提的数额，计入当期费用。
　　二、长期负债的核算
　　长期负债是指偿还期限在一年或超过一年的一个营业周期以上的债务，长期负债具有偿还期限长、债务金额较大等特点。
　　（一）长期借款
　　长期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的期限在1年以上(不含1年)的各项借款。小企业应设置“长期借款”账户核算各项长期借款。该账户按贷款单位或债权人设置明细账，按借款种类及期限等进行明细核算。该账户贷方反映长期借款本息的增加额，借方反映归还长期借款的本息额，期末贷方余额，反映小企业尚未偿还的长期借款本息。
　　小企业长期借款所发生的借款费用，是指因借款而发生的利息以及因外币借款而发生的汇兑差额等。为购建固定资产而发生的专门借款，其借款费用在同时满足以下三个条件时，可以开始资本化，它们是：资产支出已经发生、借款费用已经发生、为使固定资产达到预定可使用状态所必要的购建活动已经开始。
　　在固定资产达预定可用状态时，停止资本化。固定资产满足下列条件之一，即被认为固定资产达预定可用状态，它们是：固定资产的实体建造(包括安装)工作已经全部完成或者实质上已经完成；所购建的固定资产与设计要求或合同要求相符或基本相符，即使有极个别与设计或合同要求不相符的地方，也不影响其正常使用；继续发生在所购建固定资产上的支出金额很少或几乎不再发生。
　　如果固定资产的购建活动发生非正常中断，且中断时间连续超过3个月，应暂停借款费用的资本化，直至资产的购建活动重新开始。
　　小企业借入长期借款，借记“银行存款”账户，贷记“长期借款”账户；归还时，借记“长期借款”账户，贷记“银行存款”账户。发生的借款费用按下列方法予以处理：与固定资产相关且符合资本化条件的予以资本化，与固定资产购建无关的，如果是筹建期间发生的借款费用，计入“长期待摊费用”账户；生产经营期间发生的借款费用，计入“财务费用”账户。与购建固定资产相关的专门借款所发生的存款利息在所购建固定资产达预定可使用状态前发生的，冲减所购建固定资产的工程成本，达预定可使用状态后发生的，冲减财务费用或长期待摊费用。
　　【例1】2005年1月1日，某小企业为建造厂房向银行借入资金500 000元，期限3年，年利7%（单利计算，到期一次还本付息）。该厂房于2006年年底建成投入使用。2008年1月1日以银行存款还本付息。
　　（1）2005年1月1日借入资金
　　借：银行存款500 000
　　   贷：长期借款500 000
　　（2）2005年年末和2006年末，计提借款利息
　　每年的借款利息=500 000×7%=35 000（元）
　　借：在建工程35 000
　　   贷：长期借款35 000
　　（3）2007年末，计提长期借款利息
　　借：财务费用35 000
　　   贷：长期借款35 000
　　（4）2007年1月1日，借款到期还本付息
　　借：长期借款605 000
　　   贷：银行存款605 000
　　（二）长期应付款
　　长期应付款指小企业除长期借款以外的其他各种长期应付款，包括融资租入固定资产租赁费等。该类长期债务通过“长期应付款”账户核算，长期应付款应按债务种类进行明细核算，贷方登记发生的长期应付款，借方反映偿还的长期应付款，期末贷方余额，反映小企业尚未支付的各种长期应付款。
　　小企业融资租入固定资产，应当在租赁开始日，按租赁协议或者合同确定的价款、运输费、途中保险费、安装调试费以及融资租入固定资产达到预定可使用状态前发生的利息支出和汇兑损益等，借记“固定资产――融资租入固定资产”账户，按租赁协议或者合同确定的设备价款，贷记“长期应付款”账户，按应支付的其他相关费用，贷记“银行存款”、“应付账款”等账户。
　　按期支付融资租赁费时，借记“长期应付款”账户，贷记“银行存款”账户。租赁期满，如合同规定将固定资产所有权转归承租企业，应当进行转账，将固定资产从“融资租入固定资产”明细账户转入有关明细账户。
　　【例2】某小企业向租赁公司以融资租赁方式租入一台生产设备，租赁合同规定，租金总额100 000元，分4年付清，每年底支付25 000元。付租金时，需加付利息5 000元。租赁期满，支付6 000元名义价格，取得该项固定资产的所有权。假设该设备每年计提折旧12 500元。账务处理如下：
　　（1）租入设备
　　借：固定资产——融资租入固定资产106 000
　　   贷：长期应付款106 000
　　（2）每年计提折旧
　　借：制造费用12 500
　　   贷：累计折旧12 500
　　（3）每年年底支付租金及利息
　　借：长期应付款25 000
　　    财务费用5 000
　　    贷：银行存款30 000
　　（3）支付名义价格取得设备所有权
　　借：长期应付款6 000
　　    贷：银行存款6 000
　　（4）结转融资租入设备
　　借：固定资产——融资租入固定资产106 000
　　    贷：固定资产——生产经营用固定资产       106 000