一、无形资产的概念

    无形资产是指企业为生产商品、提供劳务、出租给他人，或为管理目的而持有的、没有实物形态的非货币性长期资产。包括专利权、商标权、非专利技术、土地使用权、著作权、特许经营权、和商誉等。无形资产与固定资产相比，主要不同之处在于，无形资产不具有实物形态。

作为无形资产，必须满足以下三个条件：符合无形资产定义；产生的经济利益很可能流入企业；成本能够可靠的计量。

二、无形资产入账价值的确定与会计核算

   1．购入无形资产。购入的无形资产，按实际支付的价款作为实际成本，借记“无形资产”账户，贷记“银行存款”账户。如果一并购入无形资产和其他资产，按无形资产和其他资产的公允价值的相对比例，借记“固定资产”、“无形资产”等账户，贷记“银行存款”。

 【例1】某小企业购入一项非专利技术，发票价格为200 000元，款项已通过银行转账支付。应编制的会计分录为：

借：无形资产——非专利技术               200 000

       贷：银行存款                                200 000

2．投资者投入无形资产。应按投资各方确定的价值作为实际成本。借记“无形资产”账户，贷记“实收资本”或“股本”等账户。

 【例2】某小企业接受某投资者以其注册商标作为投资，各方确认该注册商标价值为20万元。应编制会计分录为：

借：无形资产——商标权             200 000

      贷：实收资本                            200 000

3．接受捐赠的无形资产。捐赠方提供有关凭据的，按凭据上标明的金额加应支付的相关税费，作为实际成本。捐赠方没有提供有关凭据的，按如下顺序确定实际成本：同类或类似无形资产存在活跃市场的，按同类或类似无形资产的市场价格估计的金额，加应支付的相关税费，作为实际成本；同类或类似无形资产不存在活跃市场的，按该接受捐赠的无形资产的预计未来现金流量现值，作为实际成本。

    小企业接受捐赠无形资产时，按会计制度及相关准则规定确定的实际成本，借记“无形资产”账户，贷记“待转资产价值-接受捐赠非货币性资产价值”账户，按实际支付或应支付的相关税费，贷记“银行存款”、“应交税金”等账户。

【例3】某小企业接受捐赠一项土地使用权，其发票价格60万元，企业接受土地使用权，办妥相关手续，应编制的会计分录为：

借：无形资产—专利权                   600 000

      贷：待转资产价值-接受捐赠非货币性资产价值        600 000

4．自行开发无形资产的核算。自行开发并按法律程序申请取得的无形资产，按依法取得时发生的注册费、聘请律师费等费用，借记“无形资产”账户，贷记“银行存款”等账户。自行开发过程中发生的研究开发费，于发生当期确认为当期费用。在该项无形资产开发成功并依法申请取得权利时，不得将已计入费用的研发费用资本化。

【例4】某小企业为研制某项技术，耗用材料200 000元，增值税34 000元，支付工资150 000元，以银行存款其他费用50 000元。 2005年12月该项技术成功申请了专利，以银行存款支付了各项申请注册费30 000元。编制的会计分录为：

(1)研制开发期间费用

借：管理费用——研究与开发费     434 000

贷：银行存款                          50 000

    应付工资                         150 000

    材料                             200 000

    应交税金—应交增值税（进项税转出）34 000

(2)成功申请专利

借：无形资产——专利权                   30 000

贷：银行存款                                 30 000

5．购入或以支付土地出让金方式取得土地使用权。按照实际支付的价款作为实际成本，借记“无形资产——土地使用权”，贷记“银行存款”等帐户，待土地开发时再将其账面价值转入相关账户。

三、无形资产后续支出

    无形资产后续支出是指无形资产入账后，为确保该无形资产能够给企业带来预定的经济利益而发生的支出。如相关的宣传活动支出等，无行资产的后续支出应在发生当期确认为费用。

四、无形资产的摊销

    通常情况下，无形资产成本应在其预计使用年限内摊销。如果预计使用年限超过合同受益年限和法律规定的有效年限，该无形资产的摊销年限按如下原则确定：

1．合同规定受益年限但法律没有规定有效年限的，摊销期不超过合同规定受益年限；

2． 合同没有规定受益年限但法律规定了有效年限的，摊销期不超过法律规定有效年限；

3．合同规定受益年限和法律规定有效年限的，摊销年限不超过受益年限和有效年限两者之中较短者；

4．合同没有规定受益年限，法律也没有规定有效年限的，摊销期不应超过10年。

   无形资产的摊销期限一经确定，不得任意变更。因为客观经济环境改变确实需要变更摊销年限的，应将该变更作为会计估计变更处理；否则，应视作滥用会计估计变更，视同重大会计差错处理。

   企业自用的无形资产，其摊销的无形资产价值应当计入当期管理费用，同时冲减无形资产成本；出租的无形资产，相关的无形资产摊销价值应当计入其他业务支出，同时冲减无形资产成本。

【例5】某小企业2005年1月1日购入一项专利权，实际支付价款为120万元。根据相关的法律，该项无形资产估计可用6年。2005年1月应编制的会计分录为：

(1) 2005年1月1日购入无形资产：

借：无形资产                               1 200 000

     贷：银行存款                               1 200 000

(2) 2005年1月摊销无形资产价值：

无形资产年摊销额=1 200 000÷6=200 000(元)

无形资产月摊销额=200 000÷12=76 666.67(元)

借：管理费用——无形资产摊销         76 666.67

      贷：无形资产                          76 666.67

五、无形资产处置

    1．转让无形资产所有权。转让所有权，即无形资产出售。企业应按实际取得的转让收入，借记“银行存款”等账户，按该项无形资产计提的减值准备，借记“无形资产减值准备”账户，按应支付的相关税费，贷记“应交税金-应交营业税”账户，同时注销转让无形资产的摊余价值，贷记“无形资产”账户，按差额贷记“营业外收入—出售无形资产收益”或借记“营业外支出——出售无形资产损失”账户。

【例6】某小企业将拥有的一项专利权出售，取得收入150 000元，应交的营业税为7 500元。该专利权的账面余额为123 760元，已计提的减值准备为 4 500元。应编制的会计分录为：

借：银行存款                            150 000

    无形资产减值准备                      4 500

  贷：无形资产                            123 760

      应交税金——应交营业税                7 500

      营业外收入——出售无形资产收益       23 240

    2．转让无形资产使用权。无形资产使用权的转让仅仅是将部分使用权让渡其他单位或个人，出让方仍保留对该项无形资产的所有权。转让取得的收入计入其他业务收入，发生的与转让有关的各种费用支出和结转无形资产的成本时，计入其他业务支出。

 【例7】某小企业2005年1月1日将某专利权出租给爱沪公司，每年获得租金收入5 000元，应交的营业税为250元。该专利权的账面余额为12 000元，剩余摊销年限为5年。应编制的会计分录为：

(1) 收取租金

借：银行存款                          5 000

      贷：其他业务收入                      5 000

(2) 摊销无形资产成本并计算应交的营业税

借：其他业务支出                       2 650

贷：无形资产—专利权                   2 400

      应交税金—应交营业税                250