一、小企业固定资产的分类

固定资产是指为生产产品、提供劳务、出租或经营管理而持有的、使用年限超过一年、单位价值较高的资产。固定资产具有以下特征：为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有；使用年限超过一年；单位价值较高。不能作为固定资产的各种用具物品，如工具、管理用具、玻璃器皿、包装容器等在“低值易耗品核算。小企业应当根据固定资产的定义，结合本企业的具体情况制定适合本企业固定资产目录和分类方法、每类固定资产折旧年限、折旧方法和预计净残值，作为固定资产的核算依据。

二、小企业固定资产的入账价值及核算方法

1．外购固定资产。外购固定资产的成本包括买价、增值税、进口关税等相关税费，以及为使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可直接归属于该资产的其他支出，如场地整理费、运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。小企业购入需要安装的固定资产先通过在建工程帐户核算，安装完毕达预定可使用状态时，其实际成本由“在建工程”科目转入“固定资产”科目。

【例1】某小企业购入不需要安装的设备一台，发票价格20 000元，增值税额3 400元，另付运输费500元，款项全部以银行存款支付。作如下会计处理：

    借：固定资产                     23 900

        贷：银行存款                    23 900

【例2】某小企业购入需要安装的机器一台，增值税专用发票列明价款为40 000元，增值税额为6 800元，支付运输费1 000元，包装费2 000元，发生安装费2 200元，全部以银行存款支付。该机器安装完毕并交付使用。作如下会计处理：

（1）支付机器价款和应负担的增值税。

      借：在建工程                      46 800

        贷：银行存款                     46 800

（2）支付运输费、包装费

      借：在建工程                      3 000

        贷：银行存款                      3 000

（3）发生安装费

      借：在建工程                                    2 200

        贷：银行存款                                   2 200

（4）上述机器安装完毕并交付使用

　　  固定资产入账价值＝46800＋3000＋2200＝52000元

       借：固定资产                                   52 000

        贷：在建工程                                   52 000

2．自行建造固定资产。自行建造固定资产按该资产达预定可使用状态前所发生的必要支出作为入账价值，包括固定资产达预定可使用状态前发生的专门借款费用等。自建固定资产可分为自营工程和出包工程，企业应设置“工程物资”和“在建工程”科目进行核算。

【例3】某小企业采用自营方式建造厂房一间，以银行存款购入建造厂房用材料200 000元，进项税额34 000元，购入的该材料全部用于工程建设；工程人员工资50 000元；以银行存款支付工程其他支出20 000元；工程完工并办理竣工决算手续。作如下会计处理：

（1）购入工程用材料

      借：工程物资                                 234 000

        贷：银行存款                                234 000

（2）工程领用材料

      借：在建工程——厂房                         234 000

        贷：工程物资                                234 000

（3）工程应负担工程人员工资

      借：在建工程——厂房                             50 000

        贷：应付工资                                   50 000

（4）发生工程其他支出

      借：在建工程——厂房                             20 000

        贷：银行存款                                   20 000

（5）工程完工，并办理竣工决算手续

　　固定资产入账价值＝234 000＋50 000＋20 000＝304 000元

      借：固定资产                                 304 000

        贷：在建工程——厂房                        304 000

如果是出包工程，小企业按合同规定向承包企业预付工程款、备料款，借记“在建工程”账户，贷记“银行存款”账户；以拨付给承包单位材料抵作预付备料款的和将需要安装的设备交付给承包企业时，按工程物资和设备成本，借记“在建工程”账户，贷记“工程物资”账户；与承包单位办理工程结算时，补付工程款，借记“在建工程”账户，贷记“银行存款”“应付帐款”等账户。

3．投资者投入的固定资产。小企业对投资者投资转入的固定资产，按投资双方确认的价值作为固定资产入账价值，借记“固定资产”科目，贷“实收资本”科目。

【例4】某小企业收到B企业投入的一台机床，该机床账面原价为100 000元，已提折旧10 000元；双方协商同意按90 000元确认投资额。收到机床时，作如下会计处理：

      借：固定资产                             90 000

        贷：实收资本                            90 000

4．改扩建的固定资产。改建、扩建的固定资产，按原固定资产的账面价值，加上改建、扩建工程达预定可使用状态前发生的支出，减去改建、扩建过程中发生的变价收入，作为入固定资产的入账价值。具体核算方法见“固定资产后续支出核算”一节。

5．债务重组中取得的固定资产。小企业接受债务人以非现金资产抵偿债务取得的固定资产，应当按照应收债权的账面价值加上应支付的相关税费，作为固定资产的实际成本，借记“固定资产”科目，按该项应收债权已计提的坏账准备，借记“坏账准备”科目，按应收债权的账面余额，贷记“应收账款”等科目，按应支付的相关税费，贷记“银行存款”、“应交税金”等科目。如涉及补价，收到补价的，按应收债权的账面价值减去补价，加上应支付的相关税费，作为入账价值；支付补价的，按应收债权的账面价值加上支付的补价和应支付的相关税费，作为入账价值。

【例5】 2001年3月1日，某小企业销售一批商品给乙企业，价值207 000元（包括应收取的增值税），由于乙企业发生财务困难，不能按合同规定支付货款，于2002年2月28日，经协商，同意乙企业以一台机器设备偿还债务。该项设备的账面原价为250 000元，已提折旧20 000元。该小企业对债权计提了5 000元的坏账准备。假定不考虑相关税费。作如下会计处理：

借：固定资产                                  202 000

        坏账准备                                      5 000

      贷：应收账款 - 乙企业                         　207 000

6．非货币性交易取得的固定资产。企业以非货币性交易换入的固定资产，按换出资产账面价值加上应支付的相关税费，作为固定资产实际成本，借记“固定资产”科目，按换出资产的账面余额，贷记“库存商品”等科目，按换出资产应支付的相关税费，贷记“银行存款”、“应交税金”等科目。非货币性交易中涉及补价的，按下列方法处理，收到补价的，按换出资产账面价值加上应确认的收益（或减损失）和应支付的相关税费减去补价后的余额，作为入账价值；支付补价的，按换出资产账面价值加上应支付的相关税费和补价，作为入账价值。 

【例6】某小企业决定以生产的账面价值为50 000元库存A商品换入乙商场的库存商品复印机，复印机的账面价值为47 000元。该小企业换入复印机作为固定资产。A商品和复印机的市场售价均为60 000元。小企业销售A商品的增值税税率为17%。假定小企业和乙商场都没有为存货计提存货跌价损失准备；整个交易过程中没有发生除增值税以外的其他相关税费。小企业作如下会计处理：

借：固定资产 ―― 复印机             60 200

     贷：库存商品 ――A商品                        50 000

         应交税金 ―― 应交增值税（销项税额）    10 200

7．接受捐赠的固定资产。小企业接受捐赠的固定资产，捐赠方提供了有关凭据，按凭据上标明的金额加上应支付的相关税费，作为固定资产入账价值；捐赠方没有提供有关凭据的，按市价或同类、类似固定资产的市场价格估计的金额，加上由企业负担的运输费、保险费、安装调试费等作为固定资产入账价值。小企业按确认的固定资产价值，借记“固定资产”科目，按接受捐赠待转的资产价值，贷记“待转资产价值”科目，按支付的其他相关税费，贷记“银行存款”等科目。

【例7】某小企业接受B企业捐赠的一台不需要安装的设备，根据B企业提供的该设备的发票等单据确定价值为40 000元，该小企业在受赠设备时用银行存款支付运杂费等3 000元。该企业应作如下会计处理：

借：固定资产                 43 000

     贷：待转资产价值               40 000

         银行存款                       3 000

待转资产价值的结转参见所有者权益中资本公积一节。

8．盘盈的固定资产。盘盈固定资产，按同类或类似固定资产的市场价格减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额，借记“固定资产”科目，贷记“营业外收入”科目。

【例8】某小企业固定资产清查时，发现未入账设备一台，该设备的市场价格为20 000元，估计折旧数为6 000元。经厂长会议批准，按规定处理。有关会计处理如下：

    借：固定资产                               14 000

贷：营业外收入——固定资产盘盈                14 000

9．经批准无偿调入固定资产。《小企业会计制度》规定，经有关部门批准无偿调入的固定资产，按调出单位账面价值加上发生的运输费、安装费等相关费用，作为调入固定资产的入账价值。借记“固定资产”账户；按调入固定资产的原账面价值，贷记“资本公积——无偿调入固定资产”账户；按所发生的支出，贷记“银行存款”等账户。

【例9】某小企业收到上级单位批准无偿调入汽车一辆。调出单位账面价值为120 000元（其中账面原值为150 000元，已提折旧30 000元），以银行存款支付调入过程中的有关费用5 000元。作如下会计处理：

借：固定资产                                     125000

       贷：资本公积——无偿调入固定资产                  120000

           银行存款                                        5000

10．融资租入的固定资产。小企业应当在“固定资产”科目下，单设“融资租入固定资产”明细科目进行核算。在租赁开始日，按租赁协议或合同确定的价款、运输费、途中保险费、安装调试费以及融资租入固定资产达预定可使用状态前发生的借款费用等作为固定资产的入帐价值。详细核算方法参见负债中长期负债一节。

三、固定资产折旧的核算

1．固定资产折旧范围。除下列情况外，小企业应对所有固定资产计提折旧：已提足折旧仍继续使用的固定资产；按规定单独作价作为固定资产入账的土地

已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照暂估价值入账，并计提折旧；办理了竣工决算手续后，按照实际成本调整原来的暂估价值，同时调整原已计提的折旧额，对原折旧额的调整计入当期成本费用。

2．固定资产折旧方法。小企业固定资产的折旧方法可以采用年限平均法、工作量法、年数总和法、双倍余额递减法等。双倍余额递减法和年数总和法属于加速折旧法。加速折旧法的特征是固定资产使用的早期多提折旧，后期少提折旧，其目的是使固定资产成本在估计使用寿命内加快得到补偿。折旧方法一经选定，不得随意调整。如需调整，应当在会计报表附注中予以说明。

3．固定资产折旧的核算。小企业应当按月计提折旧，当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍提折旧，从下月起停止计提折旧；固定资产提足折旧后，无论能否继续使用，均不再提取折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧。固定资产折旧提取的计算公式为：

小企业按月计提固定资产的折旧，根据固定资产用途，借记“制造费用”、“营业费用”、“管理费用”等科目，贷记“累计折旧”科目。

【例11】某小企业2001年8月份的固定资产折旧情况如下：生产车间1 200元，管理部门600元，销售部门500元。该小企业应作如下会计处理：

借：制造费用　　　　　　　　　　　　　1 200

        管理费用                            600

        营业费用                        　　500

       贷：累计折旧                           　　2 300

四、固定资产后续支出的核算

1．费用化的后续支出。为了维护固定资产的正常运转和使用，小企业应定期对固定资产进行必要的修理维护和保养。这类后续支出并不导致资产性能的改变或固定资产未来经济利益的增加。因此，应在发生时一次性直接计入当期费用。

【例12】2005年4月23日，某小企业对现有的一台生产用机器设备进行修理，修理过程中领用原材料一批，价值为5 000元，为购买该批原材料支付的增值税额为850元，应支付维修人员的工资为1 200元，应计提的福利费为168元，不考虑其他相关税费。

借：制造费用       6 368

贷：原材料        5 000

应付工资      1 200

应付福利费      168

2．资本化的后续支出。与固定资产有关的后续支出，如果使可能流入企业的经济利益超过了原先的估计，如延长了固定资产的使用寿命，或者使产品质量实质性提高，或者使产品成本实质性降低，则应当资本化，记入固定资产账面价值，但增加的金额不应超过该固定资产的可收回金额。

固定资产发生资本化的后续支出时，应将该固定资产账面价值转入在建工程。固定资产发生后续支出，也计入在建工程账户。在完工并达到预定可使用状态时，将归集在“在建工程”账户中的后续支出转入“固定资产”账户，但是资本化后的固定资产账面价值不超过其可收回金额。如超过，超过部分计入“营业外支出”。

【例13】2002年12月，某小企业新建成生产线并投入使用，建造成本568 000元，以直线计提折旧，预计净残值率为生产线原价的4%，预计使用年限6年。按年计提折旧。2005年1月1日，决定该生产线进行改扩建，至3月31日，共发生支出146 572.50元，全部以银行存款支出。3月31日，生产线达到预定可使用状态，预计可收回金额700000元

（1）2003年1月1日至2004年12月31日，该条生产线每年折旧额为：

[568 000×(1-4%)]÷6年=90 880(元)

（2）2003年、2004年折旧分录：

借：制造费用               90 880

贷：累计折旧              90 880

（3）2005年1月1日，固定资产的账面价值为：

568 000－(90 880×2)=386 240(元)

（3）固定资产转入改扩建的会计分录：

借：在建工程                386 240

累计折旧                181 760

贷：固定资产                568 000

（4）2005年1月1日

借：在建工程            146 572.50 

贷：银行存款            146 572.50 

（5）2005年，后续支出全部资本化后的固定资产账面价值为：

386 240+146 572.50=532 812.50(元)

（6）该账面价值不超过改扩建固定资产预计可收回金额，将后续支出全部予以资本化

借：固定资产       532 812.50        

贷：在建工程      532 812.50         

加入该生产线改扩建投产后，预计尚可使用年限为7年零9个月。改扩建后的预计净残值率为改扩建后固定资产账面价值的4%，折旧方法仍为平均年限法。

（1）固定资产应计折旧额为=532 812.50 (1-4%)=511 500(元)

（2）2005年4月1日至12月31日期间计提的固定资产折旧额为：

[511 500÷(7×12+9)]×9=49 500(元)。

    （3）会计分录为：

借：制造费用        49 500

贷：累计折旧        49 500

（4）2006年1月1日至2012年12月31日，每年计提固定资产折旧额为： [511 500÷(7×12+9)]×12(元)=66 000(元)

（5）每年计提固定资产折旧的账务处理为：

借：制造费用    66 000

贷：累计折旧        66 000

4．固定资产装修费用。符合上述资本化原则的固定资产装修费，应在“固定资产”账户下单设“固定资产装修”明细科目核算，在两次装修期间与固定资产尚可使用年限两者中较短的期间内，采用合理的方法单独计提折旧。如果在下次装修时，该项固定资产相关的“固定资产装修”明细科目仍有账面价值，应将该账面价值一次全部计入当期营业外支出。

【例14】2005年11月25日，某小企业对所属一家餐厅进行装修，发生如下有关支出， 假定该商场装修支出符合后续支出资本化条件。

（1）领用生产用原材料60 000元，该批原材料进项税额10 200元。

借： 在建工程                                70 200

贷： 原材料                                  60 000

应交税金——应交增值税(进项税额转出)   10 200

（2）辅助生产车间为商场装修提供的劳务支出为21 990元。

借： 在建工程                        21 990

贷： 生产成本——辅助生产成本          21 990

（3）发生有关人员工资39 000元；计提福利费计提5 460元。

借： 在建工程                         44 460

贷： 应付工资                          39 000

应付福利费                         5 460

（4）2005年12月26日，餐厅装修完工，达到预定可使用状态交付使用，预计可收回金额为180 000元；

借： 固定资产——固定资产装修          136 650

贷：在建工程                            136 650

（5）预计下次装修时间为2013年12月。该商场预计尚可使用6年；装修形成的固定资产预计净残值为1 650元，采用直线法计提折旧；不考虑其他因素。

因下次装修时间为2013年12月，大于固定资产预计尚可使用年限6年，因此，按照固定资产预计尚可使用年限6年计提折旧。

 每年折旧额=(136 650－1 650 )÷6年=22 500(元)

借：制造费用                               22 500

贷：累计折旧                                22 500

2007年、2008年折旧同2006年

（6）2008年12月31日，某小企业决定对该餐厅重新装修。账务处理如下：

借：营业外支出                        69 150

累计折旧                          67 500

贷：固定资产—固定资产装修                 136 650

4．融资组入固定资产后续支出。符合上述原则可以资本化的融资租入固定资产后续支出，按自由固定资产装修费处理方法处理。固定资产装修费用，在两次装修期间、剩余租赁期与固定资产尚可使用年限三者中较短的期间内，采用合理的方法单独计提折旧。

5．经营租入的固定资产良支出。应单设“经营租入固定资产改良”账户核算，并在剩余租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中较短的期限内采用合理的方法单独计提折旧。                     

【例15】2005年6月3日，某小企业对采用经营租赁方式租入的一条生产线进行改良，发生以下有关支出。

（1）领用生产用原材料19 200元，该批原材料进项税额为3 264元。

借：在建工程                            22 464

贷：原材料                                 19 200

应交税金——应交增值税(进项税额转出)    3 264

（2）辅助生产车间为生产线改良提供的劳务支出为2 048元。

借：在建工程                                2 048

贷：生产成本——辅助生产成本                  2 048

（3）计提有关人员工资38 400元，福利费5 376元。

借：在建工程                        43 776

贷：应付工资                         38 400

          应付福利费                                  5 376

（4）2005年6月28日，改良工程完工，交付使用。

借：经营租入固定资产改良                 68 288

     贷：在建工程                                  68 288

（5）假定该生产线预计尚可使用6年，剩余租赁期5年。改良工程形成的预计净残值为零，预计可收回金额为80 000元。采用直线法计提折旧。

因生产线预计尚可使用年限为6年，剩余租赁期为5年，因此，应按剩余租赁期5年计提改良工程形成的固定资产折旧。

2005年7月至12月计提固定资产折旧=[68 288÷5]×0.5年=6 828.80(元)

借：制造费用                             6 828.80     

贷：累计折旧                                6 828.80   

五、固定资产减少的核算

1．固定资产盘亏。小企业发现固定资产盘亏时，按其账面净值，借记“营业外支出”科目，按已提折旧，借记“累计折旧”科目，按固定资产的原价，贷记“固定资产”科目。

【例16】某小企业进行财产清查时发现盘亏设备一台，其账面原价50 000元，已提折旧15 000元。有关会计处理如下：

借：营业外支出　　　　              35 000

累计折旧                        15 000

贷：固定资产                             50 000

2．固定资产出售、报废和毁损。企业因出售、报废、毁损等原因减少的固定资产，要通过“固定资产清理”账户核算。其借方反映转入清理固定资产的净值和发生的清理费用，贷方反映清理固定资产的变价收入和应由保险公司或过失人承担的损失等。企业销售不动产，还应按销售额计算缴纳营业税。(二) 固定资产清理的核算步骤

第一步、按清理固定资产的净值，借记“固定资产清理”账户，按已提的折旧，借记“累计折旧”账户，按固定资产原价，贷记“固定资产”账户。

第二步、实际发生的清理费用，借记“固定资产清理”账户，贷记“银行存款”等科目。

第三步、按照税法规定需要缴纳营业税的固定资产，计算的营业税借记“固定资产清理”账户，贷记“应交税金——应交营业税”账户。

第四步、出售收入和残料等按实际收到的出售价款及残料变价收入等，借记“银行存款”、“原材料”等账户，贷记“固定资产清理”账户。计算或收到应由保险公司或过失人赔偿的损失款，借记“银行存款”或“其他应收款”科目，贷记“固定资产清理”科目。

第五步、固定资产清理后的净收益，属于筹建期间的，借记“固定资产清理”账户，贷记“长期待摊费用”账户；属于生产期间的，借记“固定资产清理”账户，贷记“营业外收入”账户；发生的净损失，属于筹建期间的，借记“长期待摊费用”账户，贷记“固定资产清理”账户；属于生产经营期间正常的处理损失，以及生产经营期间由于自然灾害等非正常原因造成的损失，借记“营业外支出”账户，贷记“固定资产清理”账户。

企业以固定资产清偿债务、以非货币性交易换出固定资产、对外捐赠转出固定资产、无偿调出固定资产等原因减少的固定资产也通过固定资产清理账户核算。

【例17】某小企业有旧厂房一幢，原值450 000元，已提折旧435 000元，因使用期满经批准报废。在清理过程中，以银行存款支付清理费用12 700元，拆除的残料一部分作价15 000元，由仓库收作维修材料，另一部分变卖收入6 800元存入银行。编制会计分录如下：

（1）固定资产转入清理

借：固定资产清理          15 000

        累计折旧              435 000

      贷：固定资产               450 000

（2）支付清理费用

借：固定资产清理          12 700

     贷：银行存款               12 700

（3）材料入库并收到变价收入

借：原材料          15 000

银行存款         6 800

贷：固定资产清理        21 800

（4）结转固定资产清理净损益

借：营业外支出——处理固定资产净损失    5 900

     贷：固定资产清理                        5 900

【例18】某小企业出售一座建筑物，原价2 800 000元，已使用6年，计提折旧400 000元，支付清理费用10 000元，出售价格收入为2 900 000元，营业税率5%(应计提的城建税和教育费不计)。编制会计分录如下：

（1）固定资产转入清理

借：固定资产清理          2 400 000

累计折旧                400 000

贷：固定资产               2 800 000

（2）支付清理费用

借：固定资产清理          10 000

贷：银行存款             10 000

（3）收到价款时

借：银行存款          2 900 000

贷：固定资产清理      2 900 000

（4）计算缴纳的营业税(2 900 000×5%=145 000元)

借：固定资产清理         145 000

贷：应交税金——应交营业税    145 000

（5）上交营业税

借：应交税金——应交营业税        145 000

贷：银行存款                       145 000

（6）结转固定资产清理后的净损益

借：固定资产清理                   345 000

贷：营业外收入                       345 000