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一、短期投资
短期投资指能够随时变现，持有时间不超过一年的投资，如购入一年内变现的股票、基金、债券等。小企业应当设置“短期投资”科目核算短期投资所发生的成本和损益，该科目按投资性质和投资项目进行明细分类核算。
1．短期投资成本的确认。短期投资按购买投资实际支付的全部价款（包括税金、手续费等相关费用）作为投资成本。如果实际支付的价款中包括已宣告未领取的现金股利和已到付息期但是尚未领取的债券利息，应从投资成本中扣除，作为“应收股息”单独列示。收到时，从应收股息中冲销。
【例1】2005年5月15日，某小企业购入甲股份有限公司股票10
000股，每股8元，另外支付印花税和交易手续费480元。甲公司已于2005年5月10日经股东大会通过并对外宣告2004年度现金股利分配方案为：每10股派1.5元现金股利，于5月31日正式发放现金股利。
（1）购买甲股份有限公司股票的投资成本：
10
000股×8元＋480元－10
000股÷10股×1.5元=78
980(元)
（2）购买股票
借：短期投资——股票投资(甲公司股票) 78
980
应收股利——应收甲公司股利
1 500
贷：银行存款
80 480
（3）收到现金股利
借：银行存款
1 500
贷：应收股利——应收甲公司股利
1 500
2．短期投资持有期间所得的现金股利或利息，按照实际收到的金额作为投资成本的回收，冲减短期投资账面价值。
【例2】沿用【例1】的资料，甲股份有限公司于2006年4月25日经股东大会批准对外宣布每10股发放2元现金股利，于5月10日正式发放。
（1）分到的现金股利=10
000股÷10股×2元=2
000(元)
（2）5月10日收到现金股利
借：银行存款
2 000
贷：短期投资——股票投资(甲公司股票) 2 000
3．小企业转让短期投资时，按实际收到的转让收入与投资的账面价值的差额计算确认投资收益（或者损失）。
【例3】沿用【例1】与【例2】资料，2006年6月10日，某小企业出售甲股份有限公司的股票，获得出售收入80
000元。
（1）2006年6月10日，该项投资账面价值=78
980－2
000=76 980(元)
（2）处置收益=80
000－76
980=3 020(元)
（3）处置甲股份有限公司股票
借：银行存款
80 000
贷：短期投资——股票投资(甲公司股票) 76 980
投资收益
3 020
4．短期投资期末计价。小企业会计制度规定，短期投资以成本市价孰低法计价，并且规定按投资总体计量确定短期投资跌价准备。当短期投资账面余额低于市价时，以市价将短期投资列示在会计报表上；当短期投资账面余额高于市价时，以账面余额将短期投资列示在会计报表上。这里的市价一般是会计期末证券市场上的收盘价。
【例4】某小企业短期投资资料如下表所示
表5—2：某小企业2005年短期投资账户余额及市价
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投资项目 |
投资成本 |
期末市价(6月30日) |
期末市价(12月31日) |
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股票J |
73200 |
70000 |
48000 |
|
股票K |
64850 |
65000 |
60000 |
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股票类小计 |
138050 |
135000 |
108000 |
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债券甲 |
356500 |
350000 |
350500 |
|
债券乙 |
255000 |
260000 |
260000 |
|
债券类小计 |
611500 |
610000 |
610500 |
|
合计 |
749550 |
745000 |
718500 |
其他资料：某小企业在2005年7月2日收到股票J的现金股利1200元。2005年9月1日出售30%的股票J，收入24
000元。会计处理如下。
（1）6月30日，确认短期投资的期末计价：
短期投资发生减值：749
550-745 000=4 550
借：投资收益
4 550
贷：短期投资跌价准备 4
550
（2）7月2日，收到现金股利：
借：银行存款 1200
贷：短期投资
1200
（3）9月1日，处置股票J：
股票J的处置成本=(73
200-1 200)×30%=21 600(元)
投资收益：24000－21600=2400
借：银行存款
24 000
贷：短期投资 21
600
投资收益
2
400
（4）12月31日，确认短期投资的期末计价：
短期投资成本=749
550－1
200－21
600=726 750(元)
短期投资减值准备账户原有余额=4
550元
投资减值准备账户应有余额=726
750-718 500=8 250(元)
实际计提的跌价准备=8
250-4 550=3 700(元)
借：投资收益
3 700
贷：短期投资跌价准备
3 700
二、长期债权投资
（一）长期债权投资的内容
长期债券投资指小企业购入的在一年内不准备变现或不能变现的投资。根据长期债权投资的性质，分设“债券投资”和“其他债权投资”两个二级帐户；“债券投资”下设“面值”、“折溢价”、“应计利息”三个三级帐户；“其他债权投资”下设“本金”和“利息”两个二级帐户。
（二）长期债券投资的核算
1．长期债券投资成本的确认。长期债券取得时，按际支付的全部价款确认其投资成本，但是不包括其中已到期未领取的债券利息，也不包括支付的税金、手续费等相关费用，前者作为“应收股息”核算，后者计入“财务费用”。
【例5】2005年3月1日，某小企业购买2003年1月1日发行的一次还本付息债券作长期投资。债券面值每份1
000元，债券利率12%，5年到期，某小企业共购买80份，每份购买价1
400元，另外支付税费1
000元。
（1）债券投资成本的计算
实际支付的价款：1
400×80+1 000=113 000(元)
购买债券总面值：1
000×80=80 000(元)
应计利息：80
000×12%×26÷12=20 800(元)
溢价或折价：113
000-80 000-20 800-1 000=11 200(元)(溢价)。
（2）业购买债券的会计分录：
借：长期债权投资——债券投资(面值)
80 000
长期债权投资——债券投资(应计利息) 20
800
长期债权投资——债券投资(债券溢价) 11
200
投资收益
1 000
贷：银行存款
113 000
2。长期债券投资的期末计息、折价溢价的摊销。长期债券投资在会计期末应当按规定的要求计算利息、摊销溢价或折价（小企业会计制度规定按直线法摊销）、确认投资收益。计算方法如下。
应计利息(应收利息)=债券面值×债券利率×本年受益月份÷12
溢价或折价摊销=溢价或折价总额÷购买日起至到期日止月份×本期月份
债券投资收益=应计利息(应收利息)+债券折价摊销(或者：-溢价摊销)
【例6】沿用【例5】资料，计算债券利息、摊销债券溢价(折价)。
表5-3 长期债券投资利息、折价(溢价)摊销、投资收益计算表(直线法)
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计息日期 |
应计(收)利息 |
折价(溢价)摊销 |
投资收益 |
折价(溢价)余额 |
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05.12.31 |
80 000×12%×10÷12
=8 000 |
11 200÷34×10
=3 294 |
8 000－3
294
=4 706 |
11 200－3
294
=7 906 |
|
06．12.31 |
80 000×12%
=9 600 |
11 200÷34×12=3 953 |
9 600－3
953
=5 647 |
7 906－3
953
=3 953 |
|
07.12.31 |
80 000×12%
=9 600 |
11 200÷34×12=3 953 |
9 600－3 953=5
647 |
3 953－3
953=0 |
以2005.12.31的数据为准，编制计期末计息摊销折价(溢价)的会计分录：
借：长期债权投资——债券投资(应计利息) 8
000
贷：长期债权投资——债券投资(债券溢价) 3 294
投资收益
4 760
如果是一次还本分期付息的债券，计算过程与一次还本付息债券相同，只是债券利息计入“应收利息”账户。
3．债券到期收取本息。长期债券到期
“债券溢价”或者“债券折价”全部摊销完毕，此时，只有“债券面值”与“应计利息”这两个三级账户有余额，其中，“应计利息”三级账户的余额就是从债券发行日到债券到期日止全部债券发行期间的累积利息。
【例7】沿用上述某小企业的资料，债券到期某小企业领取债券本息。
该债券有关数据如下：长期债权投资——债券投资(债券面值)账户有余额80
000元；长期债权投资——债券投资(应计利息)账户有余额48
000元，该余额为债券发行五年的全部利息。会计分录为：
借：银行存款
128 000
贷：长期债权投资——债券投资(债券面值) 80 000
长期债权投资——债券投资(应计利息) 48 000
（三）其他长期债权投资
核算方法与长期债券投资基本相同。为取得其他长期债权投资支付的手续费等相关费用，根据重要性原则，金额较大的，计入投资成本，并在债权投资持有期间(如委托贷款期间)内确认利息收入时摊销计入损益。金额较小的，可以在取得其他长期债权投资时一次计入损益。其他长期债权投资也应当按照权责发生制原则在期末计提利息，计入损益。
三、长期股权投资
长期股权投资指投资企业通过投资拥有被投资企业的股份，成为被投资企业的股东，同时按照所持有的股份比例享有权益并承担责任。
（一）长期股权投资成本的确定。
1．以支付现金取得长期股权投资。按照实际支付的全部价款作为长期股权投资的成本，包括支付的税金、手续费等相关费用。实际支付的价款中包含已经宣布发放但是尚未领取的现金股利，应当从中扣除，作为“ | 
