一、应收票据的核算
应收票据，是指小企业因销售商品、提供劳务等而取得的商业汇票。分为：商业承兑汇票和银行承兑汇票；商业汇票按是否带息又分为：不带息商业汇票和带息商业汇票
小企业应应设置“应收票据”账户核算收到的商业汇票，该账户按照票据的面值入账。同时，应设置“应收票据登记簿”，记录每一笔应收票据的详细资料。
带息应收票据，应于中期期末和年度终了，按应收票据的票面价值和确定的利率计提利息，计提的利息应增加应收票据的账面价值。
【例1】2005年9月1日某小企业向蓝天公司销售产品一批，货款100 000元，增值税17
000元，蓝天公司签发并承兑一张3个月到期的商业汇票，面值117 000元，不带息应收票据和带息应收票据的会计分录如表3-1所示。
表3-1
不带息应收票据和带息应收票据的会计分录比较
单位：元
|
核算内容 |
不带息应收票据 |
带息应收票据（年利率10%） |
|
销售 |
借:应收票据
117
000
贷:主营业业务收入
100
000
应交税金—应交增值税（销项税额）
17 000 |
借:应收票据
117
000
贷:主营业务收入 100
000
应交税金—应交增值税（销项税额）17 000 |
|
期末计提利息 |
|
117 000×10%×4/12=3 900（元）
借:应收票据 3 900
贷:财务费用
3
900 |
|
到期收到款项 |
借：银行存款 117
000
贷：应收票据 117
000 |
到期值：117000×(1＋10%×6/12)=122850(元)
借：银行存款 122
850
贷：应收票据
120
900
财务费用 1
950 |
|
到期没有收到款项 |
借：银行存款 117
000
贷：应收票据
117
000 |
借：应收账款
120 900
贷：应收票据
120
900 |
二、应收账款核算
应收账款是指小企业因销售商品、产品或提供劳务等原因，应向购货客户或接受劳务的客户收取的款项或代垫的运杂费等。应收账款一般应按实际发生的交易额计价入账，包括发票金额和代垫运杂费。企业应设置“应收账款”账户反映和监督应收账款的资金增减变动。“应收账款”账户应按不同的购货单位或接受劳务的单位设置明细账。应收帐款的核算还需考虑商业折扣、现金折扣等因素。
1．商业折扣。它是小企业为适应市场情况供需，在商品标价的基础上给予不同的客户的一种销售折扣，如购买商品1
000件以上的客户，可享受95%折扣等。实际的发票价格是减去商业折扣后的金额，所以会计上对商业折扣不予以处理，商业折扣对应收账款计价无实质性影响。
【例2】某小企业于2005年4月23日销售一批产品，价目表标明售价为20
000元，由于是成批销售，给予10%商业折扣，适用的增值税率为17%，会计分录为：
（1）销售时的会计分录
借：应收账款
21 060
贷：主营业务收入
18 000
应交税金——应交增值税(销项税额) 3
060
（2）收到货款的会计分录
借：银行贷款
21 060
贷：应收账款
21 060
2．现金折扣。指小货企业为鼓励客户提早付款而给与的优惠。现金折扣一般用符号“折扣/付款期限”表示，如“2/10
，n/30”表示买方在10天内付款可按售价给予2%的折扣，在11-30天内付款，则不给折扣。现金折扣有两种计价方法：总价法和净价法。小企业会计制度规定按总价法处理现金折扣，即销售收入和应收账款按扣除现金折扣前的售价总额入账，客户在折扣期内付款确认的现金折扣，将其视为融资费用计入财务费用。
【例3】某小企业于2005年4月24日赊销一批产品，售价总额600
000元，销货现金折扣条件为2/10，1/20，n/30，采用总价法的会计分录如下。
（1）发生销售
借：应收账款
70.2
贷：主营业务收入
60
应交税金——应交增值税(销项税额)10.2
（2）10天内收款：现金折扣：60×2%=1.2
借：银行存款
69
财务费用
1.2
贷：应收账款
70.2
（3）10至20天收款：现金折扣：60×1%=0.6
借：银行存款
69.6
财务费用
0.6
贷：应收账款
70.2
（4）20至30天收款
借：银行存款
70.2
贷：应收账款
70.2
三、其他应收款的核算
指公司非购销活动发生的应收债权，其他应收款项目主要包括以下内容：应收的各种赔款、罚款；应收出租包装物租金；应向职工收取的各种垫付款项；不设置“备用金”科目的企业拨出的备用金；存出保证金，如租入包装物支付的押金；不符合预付账款性质而转入的预付款项；其他各种应收、暂付款项。
【例4】某小企业职员王强借差旅费6
000元，出差归来后报销差旅费6
500元，支付现金500元，该公司不设“备用金”账户，并采用非定额备用金制度。分录为：
（1）职员出差借款
借：其他应收款——备用金——王强 6 000
贷：现金
6
000
（2）报销差旅费
借：管理费用——差旅费
6 500
贷：其他应收款—备用金——王强 6
000
现金
500
【例5】某小企业支付一批包装物押金，共计15
000元，款项已从银行存款中付出，分录为：
借：其他应收款——包装物押金 15
000
贷：银行存款
15
000
【例6】某小企业仓库发生火灾，仓库中的存货被烧毁，该批存货保过险，向保险公司索取赔款320
000元；保险公司核准后，将该笔赔偿款解入某小企业银行账户，分录为：
（1）向保险公司索赔
借：其他应收款——应收赔款 320
000
贷：待处理财产损益
320
000
（2）收到保险公司赔款
借：银行存款
320
000
贷：其他应收款——应收赔款
320 000
【例7】某小企业采用定额备用金制度，财务部核准销售部6
000元备用金定额，拨付后，销售部持文具用品、差旅费等报销凭证5
600元到财务部报销以补足其备用金，该公司不设“备用金”账户，分录为：
（1）签发现金支票，拨付备用金
借：其他应收款——备用金——销售部 6
000
贷：银行存款
6
000
（2）报销费用
借：管理费用
5 600
贷：现金
5 600
四、坏账损失的核算
小企业会计制度规定，会计期末以备抵法核算应收帐款和其他应收款可能发生的坏账损失，坏账损失的估计方法有四种：应收账款余额百分比法、账龄分析法、赊销百分比法和个别认定法。
1．余额百分比法。指会计期末按应收账款（其他应收款）余额和估计坏账发生概率确定并提取坏账准备。
【例8】某小企业按应收账款余额的3‰计提坏账准备，2003年至2005年有关坏账准备核算业务如下：
（1）2003年末应收账款的余额为1 000 000元。
坏账准备的计提额：1 000 000×3‰－0=3000
借：管理费用——坏账损失
3 000
贷：坏账准备
3 000
（2）2004年度实际发生坏账损失6 000元，其中A公司2 000元，B公司4
000元。
借：坏账准备
6 000
贷：应收账款——A公司
2 000
——B公司
4 000
（3）2004年末应收账款余额为1 200 000元。
此时坏账准备有借方余额3 000元，2004年应当计提的坏账准备为：
1 200 000×3‰＋3000=6600
借：管理费用——坏账损失
6 600
贷：坏账准备
6 600
（4）2005年度已冲销的上年B公司应收账款4 000元又收回。
借：应收账款——B公司
4 000
贷：坏账准备
4 000
同时，
借：银行存款
4
000
贷：应收账款——B公司
4 000
（5）2005年末应收账款余额为1 300 000元。
此时坏账准备有贷方余额：6600－3000＋4000=7600(元)，因此本年应当计提的坏账准备为：1 300
000×3‰－7600=-3700(元)
借：坏账准备
3 700
贷：管理费用——坏账损失
3 700
2．账龄分析法。指根据每笔应收账款所欠时间长短计提坏账准备。拖欠时间越长，账龄越长，收回的可能性越小，应提取的坏账准备就越多。采用这种方法,期末一般都要编制“应收账款账龄分析表”。
【例9】某小企业采用账龄分析法估计坏账损失，2005年末账龄分析表如表3-2所示。假定，该企业2005年末调整前“坏账准备”账户余额为1
000元。
表3-2：
某小企业应收账款账龄分析表
2005年12年31日
单位：元
|
客户名 |
余额 |
应
收
帐 款
的
期
限（天数） |
|
1-30 |
31-60 |
61-90 |
91-120 |
121-150 |
150天以上 |
|
A |
56000 |
25 000 |
12 000 |
|
19 000 |
|
|
|
B |
139 000 |
85 000 |
|
40 000 |
10 000 |
|
4 000 |
|
C |
210 000 |
75 000 |
85 000 |
40 000 |
|
10 000 |
|
|
D |
185 000 |
115 000 |
23 000 |
|
31 000 |
10 000 |
6 000 |
|
合 计 |
590 000 |
300 000 |
120 000 |
80 000 |
60 000 |
20 000 |
10
000 |
表3-3：
某小企业估计坏账准备计算表
2005年12年31日
单位：元
|
应收账款账龄 |
应收账款余额 |
估计坏账率（%） |
估计坏账损失 |
|
1—30天 |
300 000 |
0.5 |
1 500 |
|
31—60天 |
120 000 |
1 |
1 200 |
|
61—90天 |
80 000 |
5 |
4 000 |
|
91—120天 |
60 000 |
20 |
12 000 |
|
121-150天 |
20 000 |
50 |
10 000 |
|
150天以上 |
10 000 |
80 |
8 000 |
|
应收账款合计 |
590 000 |
|
|
|
应计提坏账准备金额 |
|
|
36
700 |
（1）本期应当计提的坏账准备为：36 700－1 000=35
700元
借：管理费用——坏账损失
35 700
贷：坏账准备
35 700
（2）假定调整前“坏账准备”账户为借方余额5 000元，本期计提坏账准备为：36 700＋5 000=41
700元
借：管理费用--坏账损失 41
700
贷：坏账准备
41 700
采用应收账款账龄分析法计提坏账准备时，还应具体分析明细资料，有些应收账款账龄虽不长，但未必有收回的可能；而有些拖欠很久，账龄很长的账款，反而有可能较快收回。
3．赊销百分比法。赊销百分比法，也可称作销货百分比法，是根据企业当期赊销金额的一定比例估计坏账，计提坏账准备。采用赊销百分比法，要求计提坏账准备的百分率符合当前的实际情况，因此对于公司应收账款，至少每年应作一次分析，以保证“坏账准备”账户有足够的贷方余额。如果“坏账准备”账户贷方余额过大或过小，就应调整、修订估计坏账损失的百分率。
【例10】某小企业全年赊销金额为1 000
000元，根据公司以往历史和经验，估计坏账损失占赊销额1%。
估计坏账损失 = 1 000 000×1% = 10 000(元)
应计提坏账准备的金额与会计分录为：
借：管理费用——坏账损失
10 000
贷：坏账准备
10 000
4．个别认定法。个别认定法就是根据每一笔应收账款的具体情况来估计坏账损失的方法。在采用应收账款余额百分比法和账龄分析法的同时，如果某笔应收款项收回的可能性与其他各项应收款项存在明显的差异，例如债务人处在特定的地区，导致该笔应收款项如果按照与其他应收款项同样的方法计提坏账准备，将无法真实地反映其可实现净值时，则对该笔应收款项采用个别认定法来计提坏账准备，同时将该应收款项金额从用其他方法计提坏账准备的应收款项中扣除。
五、应收债权融资和贴现
(一) 应收债券融资的类型
应收债权融资分为应收债权质押借款和应收债权出售两种类型。如果与应收债权有关的风险和报酬实质上已经发生转移，按照出售应收债权处理，确认相关损益。否则，作为应收债权质押取得借款进行会计处理。
(二) 以应收债权为质押取得借款
应收债权质押借款就是应收债权持有者(借款人)
以应收债权作为质押，向银行或其他金融机构(贷款人)借入资金。由于此类业务并无实质性风险和报酬的变化，因此小企业企业应将此类业务作为短期借款进行核算。
【例11】2005年5月11日，某小企业销售给新兴公司一批商品，取得含税收入234
000元，其中增值税为34 000元，但款项尚未收到，根据约定，新兴公司将于8月11日偿还。2005年5月28日，某小企业以应收债权为质押，取得借款210
000元，期限半年，假设不考虑其他因素，业务处理如下。
(1)
2005年5月11日销售商品
借：应收账款
234 000
贷：主营业务收入
200 000
应交税金——应交增值税(销项税额) 34
000
(2)
2005年5月28日以应收账款质押取得借款
借：银行存款 210
000
贷：短期借款
210 000
(3)
2005年11月28日偿还短期借款本金和利息
借：财务费用
2 400
短期借款
210 000
贷：应收账款
234 000
(三) 应收债权出售
指将应收债权出售给银行等金融机构，并支付一定比例的手续费，以提前获取现金，应收债权出售分为无追索权出售和有追索权出售两种。
1．不附追索权的应收债权出售。无追索权的应收债权出售是指由应收债权购买者承担收款风险，当所售应收债权到期无法收回时，银行等金融机构不能够向出售单位进行追偿。由于已经完成了风险和报酬的转移，所以出售企业应将所售债权予以转销，结转计提的相关坏账准备，并确认应收债权出售损益。
【例12】某小企业于2005年6月2日销售了一批商品，取得含税收入117
000元，其中增值税17 000元，货款尚未收到。6月26日，某小企业将应收债权出售给银行，交易金额为100
000，并在出售协议中约定收款风险由银行承担，预计该项应收债权会发生销售折让11
700元。某小企业支付相关手续费为500元。7月20日，实际发生的销售折让与预计金额相同。要求就上述业务做相关账务处理。
(1)
2005年6月2日销售商品
借：应收账款
117 000
| 
