一、现金
　　（一）现金管理的规定
　　《小企业会计制度》中所讲的现金包括人民币和外币。根据国务院发布的《现金管理暂行条例》规定，允许用现金结算得业务包括：职工工资、津贴；个人劳务报酬；根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金；各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出；向个人收购农副产品和其他物资的款项；出差人员必须随身携带的差旅费；结算起点(1 000元人民币)以下的零星支出；中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。除上述情况可以用现金支付外，其他款项的支付应通过银行转帐结算。

　　《现金管理暂行条例》对库存现金限额也作了规定，一般按照单位3--5天日常零星开支的需要确定，边远地区和交通不方便地区开户单位的库存现金限额，可按多于5天但不超过15天的日常零星开支的需要确定。商业和服务行业的找零备用现金也要根据营业额核定定额，但不包括在开户单位的库存现金限额之内。

　　小企业收入的现金应于当日送存开户银行，当日送存确有困难的，由开户银行确定送存时间；小企业不得“坐支”现金，即不得从本单位的现金收入中直接支付现金，因特殊情况需要坐支现金的，应事先报经有关部门申请批准，并在核定的范围和限额内进行，同时收支的现金必须入帐。此外，不得“白条顶库”；不准谎报用途套取现金；不准用银行帐户代其他单位和个人存入或支取现金；不准用单位收入的现金以个人名义存入储蓄，不准“公款私存”，不得设置“小金库”等。

　　【例1】某小企业位于市区，库存现金的限额为2 500元。2005年11月份“现金日记帐”的全月支出金额为290 000元，其中发放工资及职工奖金240 000元、采购员差旅费借款23 000元、其他各种零星开支27 000元。假如某小企业每月的现金支出差异不大。

　　某小企业每天的现金零星开支=27 000元÷30天=900元/天

　　某小企业可向开户银行申请库存现金的最高数额=900元/天×5天=4 500元。

　　（二）违反现金管理规定的处罚
　　小企业如违犯《现金管理暂行条例》，开户银行有权责令其停止违法活动，并根据情节轻重给予警告或罚款。

　　1．有下列情况之一的，给予警告或处以罚款：超出规定范围和限额使用现金的，按超出额的百分之十至三十处罚；超出核定的库存现金限额使用现金的，按超过额的百分之十至三十处罚；用不符合财务制定规定的凭证顶替库存现金的，按凭证额百分之十至三十处罚；未经批准坐支或未按开户银行核定坐支额度和使用范围坐支现金的，按坐支金额的百分之十至三十处罚；单位之间互相借用现金的，按借用金额百分之十至三十处罚；

　　2．有下列情况之一的，一律处以罚款：保留帐外公款的，按保留金额百分之十至三十处罚；对现金结算给予比转帐结算优惠待遇的，按交易的百分之十至五十处罚；只收现金拒收支票、银行汇票、本票的，按交易额的百分之十至五十处罚；开户单位不采取转帐结算方式购置国家规定的专项控制商品的，按购买金额百分之五十至全额对买卖双方处罚；用转帐凭证套取现金，按套取金额百分之三十至五十处罚；编造用途套取现金的，按套取金额百分之三十至五十处罚；利用帐户替其他单位和个人套取现金的，按套取金额百分之三十至五十处罚；将单位的现金收入以个人储蓄方式存入银行的，按存入金额百分之三十至五十处罚；发行变相货币和以票券代替人民币在市场流通的，按发行额或流通额百分之三十至五十处罚。

　　（三）现金的核算
　　1．现金收入的核算。现金收入的内容主要有:从银行提取现金，职工出差报销时交回的剩余借款，收取结算起点以下的零星收入款，收取对个人的罚款，无法查明原因的现金溢余等。收取现金时，借记“现金”科目，货记有关科目。

　　【例2】从开户银行提取现金6 000元备用。

　　       借: 现金                      6 000

　　          货: 银行存款                     6 000

　　【例3】企业收取出租机器的押金1 500元

　　        借: 现金                        1 500

　　           货: 其他应付款                  1 500

　　 【例4】采购员王为民原出差借2 000元,报销1 750元,剩余现金250元交回。

　　        借: 现金                         250

　　            管理费用                    1 750

　　           货: 其他应收款—王为民            2 000

　　2．现金支出的核算。企业应当严格按照国家有关现金管理制度的规定，在允许的范围内，办理现金支出业务。企业按照现金开支范围的规定支付现金时,借记有关科目，货记“现金”科目。

　　【例5】采购员王为民出差预借差旅费2 000元,以现金付讫。

　　         借: 其他应收款—王为民           2 000

　　            货:现金                            2 000

　　【例6】以现金支付职工工资65 000。

　　         借:应付工资                65 000

　　            贷:现金                          65 000

　　【例7】以现金支付职工困难补助300元。

　　         借:应付福利费                   300

　　            贷:现金                            300

　　【例8】以现金支付企业购买邮票款60元。

　　         借: 管理费用                       60      

　　            贷:现金                             60

　　3．现金日记帐。为了全面、系统、连续、详细地反映有关现金的收支情况，企业应设置”现金日记帐”，所发生的现金收支业务必须通过出纳人员，由出纳人员根据审核无误的收付款凭证，按照业务发生的先后顺序逐日逐笔登记，每日终了时应计算现金收入合计、现金支出合计及现金结余数，并将结余数与实际库存现金数进行核对，保证帐款相符。如果发生帐款不符，应及时查明原因，并进行处理。月份终了，“现金日记帐”的余额应与“现金”总帐的余额核对，做到帐帐相符。

　　4．现金清查的核算。现金清查是指对库存现金的盘点与核对，包括出纳人员每日终了前进行的现金帐款核对和清查小组进行的定期或不定期的现金盘点、核对。对于现金清查的结果，应编制现金盘点报告单，注明现金溢缺的金额。小企业会计制度未设立“待处理财产损益”科目，发生现金溢缺，查明原因后直接处理在相关科目。

　　【例9】现金清查中,发现库存现金较帐面余额多出50元。经反复核查,上述现金长款原因不明,经批准转作营业外收入处理。

　　       借: 现金                           50

　　         货:营业外收入                       50

　　如果，经查明应退回给有关单位或人员的，贷记“其他应付款帐户”。

　　【例10】现金清查中,发现库存现金较帐面余额短缺160元。经查,上述现金短缺属于出纳员张扬的责任,应由该出纳员赔偿。

　　     借: 其他应收款—张扬  160

　　        货: 现金                                    160

　　收到上述出纳员张扬赔款160元时:

　　    借: 现金                              160

　　       货: 其他应收款—张扬                       160

　　二、银行存款
　　（一）银行存款的管理规定
　　银行存款是指小企业存放于银行或其他金融机构的货币资金。小企业应当根据业务需要，按规定在其所在地银行开设帐户，运用所开设的帐户进行存款、取款以及各种收支转帐业务的结算。银行结算帐户的开立和使用应当遵守法律、法规，不得利用银行结算帐户进行偷逃税款、逃废债务、套取现金及其他违法犯罪活动；不得出租、出借银行结算帐户；不得利用银行结算帐户套取银行信用；不得将单位款项转入个人银行结算帐户。

　　（二）银行存款的核算
　　1．银行存款收支的核算。为了总括反映银行存款的收付及其结存情况，企业应设置“银行存款”科目，该科目的借方反映企业银行存款的增加，贷方反映企业银行存款的减少，期末余额在借方，反映企业期末银行存款的余额。

　　【例11】2005年8月5日，某小企业开出现金支票一张，从开户行上海银行提取现金3 000元作为零星支付备用。

　　       借: 现金                      3 000

　　          货: 银行存款--  上海银行         3 000

　　【例12】开出转帐支票一张，金额4 200元，用于支付企业的办公用电费。

　　        借: 管理费用                  4 200

　　          货: 银行存款--  上海银行         4 200

　　【例13】销售商品一批，货款收入50 000元,增值税8 500元,价税合计58 500 元已通过托收承付结算方式收妥，存入存款帐户。

　　       借: 银行存款--  上海银行         58 500

　　          货: 主营业务收入                   50 000

　　              应交税金—应交增值税(销项税额)  8 500

　　2．银行日记帐和银行存款余额调节表。为了全面、系统、连续、详细地反映有关银行存款收支的情况，企业应当按照开户银行和其他金融机构、存款种类等，分别设置“银行存款日记帐”，由出纳人员根据审核无误的银行存款收付款凭证,按照业务发生的先后顺序逐日逐笔登记。每日终了时应计算银行存款收入合计、银行存款支出合计及结余数,“银行存款日记帐”应定期与银行转来的“银行对帐单”进行核对。如果发现企业银行存款日记帐余额与银行对帐单余额不对，首先检查记帐有否差错，如果有差错，先更正差错，然后在记帐正确的前提下再对未达帐进行调节。

　　所谓未达帐项，是指由于企业与银行取得有关凭证的时间不同，发生的一方已经取得凭证登记入帐而另一方由于未取得凭证尚未入帐的款项。具体有以下四种情况:

　　（1）企业已收款入帐，银行尚未收款入帐。如企业已将销售产品收到的支票送存银行,对帐前银行尚未入帐的款项。

　　（2）企业已付款入帐，银行尚未付款入帐。如企业开出支票购货，根据支票存根已登记银行存款的减少,而银行尚未接到支票,未登记银行存款减少。

　　（3）银行已收款入帐，企业尚未收款入帐。如银行收到外单位采用托收承付结算方式购货所付的款项,已登记入帐,而企业未收到银行通知未入帐的款项。

　　（4）银行已付款入帐，企业尚未付款入帐。如银行根据有关规定代企业支付了款项,已登记企业银行存款的减少,而企业因未收到付款凭证尚未记帐的款项。

　　对未达帐项应通过编制“银行存款余额调节表”进行检查核对，如没有记帐错误，调节后的双方余额应相等。

　　【例14】某小企业2005年8月31日银行存款日记帐的余额为86 850元，银行转来对帐单的余额为124 500元。经逐笔核对，发现以下未达帐项:

　　（1）送存银行转帐支票90 000元, 企业已登记银行存款增加,银行未记帐；

　　（2）开出转帐支票67500元,持票单位未到银行办理转帐,银行未记帐；

　　（3）委托银行代收某公司购货款72 000元，银行登记入帐；企业未记帐；

　　（4）银行代付电话费6 000元,银行登记入帐，企业未记帐。

　　（5）另外，8月15日开出转帐支票一张，系付应付帐款6 500元，当时编制的银行付款凭证为：

　　  借：应付帐款   650

　　     贷：银行存款--  上海银行  650

　　该错误凭证已登记入帐。

　　根据上述既存在会计差错、又存在未达帐的情况，应先更正会计差错，再编制银行存款余额调节表。

　　（1）采用补充登记法更正差错

　　   借：应付帐款    5 850

　　      贷：银行存款--上海银行    5 850

　　更正差错后，某小企业2005年8月31日基本存款帐户银行存款日记帐的余额为81 000元。

　　（2）编制“银行存款余额调节表”如图2-1

　　图2-1                    银行存款余额调节表              单位：元

项目	金额	项目	金额
企业银行存款日记帐余额 加：银行已收、企业未收 减：银行已付、企业未付	81 000 72 000 6 000	银行对帐单余额 加：企业已收、银行未收 减：企业已付、银行未付	124 500 90 000 67 500
调节后的存款余额	147 000	调节后的存款余额	147 000

　　需指出的是,银行存款余额调节表只是为了核对帐目,并不能作为调整银行存款帐面余额的原始凭证。

　　三、其他货币资金的核算
　　（一）其他货币资金的内容
　　其他货币资金是指企业除现金、银行存款以外的各种货币资金，主要包括外埠存款、银行本票存款、银行汇票存款、信用证保证金存款、信用卡存款和存出投资款等。

　　（二）其他货币资金的核算
　　为了反映和监督其他货币资金的收支和结存情况，小企业应设置“其他货币资金”科目，借方登记其他货币资金的增加数，货方登记其他货币资金的减少数，期末余额在借方，反映企业实际持有的其他货币资金。该科目应按其他货币资金的种类设置明细科目。

　　1．外埠存款、银行本票存款、银行汇票存款、信用证保证金存款的。这几类其他货币资金主要用于与销货单位的货款结算，当然，如果符合结算规定也可以用于其他场合的资金结算。

　　【例15】某小企业于2005年6月5日从基本存款户汇往安徽合肥某银行临时帐户40 000元，用于临时经营采购。

　　         借：其他货币资金—外埠存款   40 000

　　             贷：银行存款--  上海银行    40 000

　　 6月9日，用上述外埠存款共支付采购原材料款项39 780元，其中价款34 000元，增值税5 780元。

　　        借：物资采购                       34 000

　　        借：应交税金—应交增值税(进项税额)  5 780

　　            贷：其他货币资金—外埠存款           39 780

　　 6月15日，根据银行的收帐通知，上述外埠存款的余款已汇入上海银行基本存款帐户。

　　           借：银行存款--  上海银行   220

　　               贷：其他货币资金—外埠存款  220

　　银行本票存款、银行汇票存款、信用证保证金存款的使用及核算方法基本同外埠存款。

　　2．信用卡存款核算。当单位进行集团消费时可以用信用卡的方式进行结算。当存入信用卡存款时，借记“其他货币资金—信用卡存存款”、 贷记“银行存款--上海银行”；当单位进行消费用信用卡结算时，借记“管理费用（或：营业费用等）”、贷记“其他货币资金—信用卡存存款”

　　3．存出投资款核算。存出投资款指企业进行短期投资时预先存放在金融机构的资金，当企业存出投资款时，借记“其他货币资金—存出投资款”、 贷记“银行存款--上海银行”；当购入短期投资时，借记“短期投资”、贷记“其他货币资金—短期投资”