财政部在2001年相继发布了《企业会计制度》和《金融企业会计制度》以后，于2004年4月发布了《小企业会计制度》，并于2005年1月1日起正式实施。既然有了《企业会计制度》为何还需要《小企业会计制度》？《小企业会计制度》又有些什么特点？本文就这两个问题谈些个人的认识。
　　一、为什么要制定《小企业会计制度》，首先要搞清楚小企业的特点。在国务院发布的《企业财务会计报告条例》中提出的小企业是界定是《不对外筹集资金、经营规模较小》。
　　1、《不对外筹集资金》，即不在公开的市场上发行股票和债券，其信息不存在外界的公众需求。小企业的会计信息使用者：作为债权人的银行等金融机构、税收征管部门、为小企业提供原材料的供应商及小企业的管理者。这些会计信息的使用者主要需求是了解小企业的财务状况和经营成果为基本的财务信息。如税务部门关心的是小企业的账簿记录是否真实，是否按会计制度的规定进行核算并提供有关的纳税信息；银行需要了解小企业的基本财务状况和经营成果的信息，因为小企业取得的银行贷款往往是以房屋等不动产作抵押的。显然，小企业的信息使用者与那些公开筹资的企业，其债权人或投资者所关心企业持有的资产是否有减值，企业的未来获利能力如何等有着明显的不同。
　　2、与大中型企业相比《经营规模小》。按照会计核算原则应在适用于大中型企业的《企业会计制度》基础上进行适当简化，形成通俗易懂、操作性强的《小企业会计制度》。
　　二、《小企业会计制度》的特点：
　　在遵循一般会计原则下，兼顾（1）通俗易懂、操作性强；（2）减少会计人员的职业判断；（3）会计与税收适当分离；（4）与大中型企业相同的交易采用相同的会计处理原则的同时，其会计核算的特点主要有以下七个方面：
　　1、《小企业会计制度》仅要求对流动资产（短期投资、存货及应收款项等）计提减值准备，不要求对固定资产、无形资产等长期资产计提减值准备。原因是流动资产在一般情况下有市价，小企业可以市价为基础确定是否需要计提及计提多少减值准备。而长期资产缺乏活跃的市场，在计算其可收回金额时，一些数据的选取对于小企业来讲，存在较大的困难，主观判断程序较高。再则会计信息使用者也未对此提出明确的需要。鉴于此，《小企业会计制度》未要求对长期资产计提减值准备。
　　2、长期股权投资的权益法核算在小企业中适当简化：（1）不需计算股权投资差额；（2）不要求随时跟踪被投资单位净资产的变动而作相应调整；（3）只要求对被投资单位实现的净损益相应确认投资损益。
　　3、融资租入固定资产的入账价值不考虑现值，即以合同或协议约定应支付的价款，加上相关的运输费、安装费、调试费作为融资租入固定资产的入账价值。

会计处理：融资租入固定资产
　　          长期应付款
　　4、专门借款的利息在固定资产开始建造至达到以预定可使用状态之前所发生的均可资本化计入固定资产成本，而不需计算资产支出加权平均数。
　　5、资产负债表日后事项期间涉及报告年度或以前年度的销售退回按调整事项的会计规定处理，对于其它发生的日后事项仅要求在会计报表附注中披露。
　　6、或有事项在《小企业会计制度》中仅要求在会计报表附注中作披露，不要求预计损失，当有关事项实际发生时，再作相应的会计处理。
　　7、所得税的核算，在《小企业会计制度》中要求按应付税款法核算所得税，不再提供不同方法之间的选择。

　　
　　                                                          徐逸星