一、财务监控是一个动态过程

　　内部财务监控具有时效性，今天有效的内部财务监控明天不一定有效。所以，内部财务监控是一个精益求精的过程，企业为此一定要定期检查与评估内部财务监控是否有效，以发现控制中的缺陷，采取措施加以补正。正所谓“小洞不补，大洞吃苦”，“千里之堤，毁于蚁穴。”

　　中航油新加坡公司是中国航油集团公司的海外控股子公司，其总裁陈久霖兼任集团公司副总经理。2003年下半年，中航油开始交易期权并获利。2004年1月至3月，油价攀升导致公司潜亏580万美元，公司决定延期交割合同，交易量增加，最后导致巨亏。为了补加交易商追加的保证金，公司耗尽近2600万美元的营运资本、1.2亿美元银团贷款和6800万美元应收账款资金，账面亏损高达1.8亿美元。10月26日和28日，公司因无法补加一些合同的保证金而遭逼仓，蒙受1.32亿美元实际亏损。11月8日到25日，公司的衍生商品合同继续遭逼仓，截至25日的实际亏损达3.81亿美元。12月1日，在亏损5.5亿美元后，中航油宣布向法庭申请破产保护令……

　　中航油曾经请安永会计师事务所制定了相当完善的《风险管理手册》，公司内部也设有风险管理委员会，可谓人岗俱全。根据风险管理要求，每名交易员亏损20万美元时，交易员要向风险管理委员会汇报；亏损达37.5万美元时，向CEO汇报；亏损50万美元时，必须斩仓。但事实是，最终的亏损额已经够报告250次，够斩仓110次了。

　　风险管理最终彻底失效的原因在哪里呢?关键在于风险管理与控制体系形同虚设。陈久霖显然属于那种“将在外，军令有所不受”的角色，加上以往的成功，使他敢于藐视自己设立的风险管理规定，而风险的魅力就在于她能让与她有染的人会不自觉地投向她的怀抱。

　　自从中航油事件被曝光后，引起社会各界高度重视。事实上，陈久霖与中航油新加坡公司等一系列高级管理人员的重大事件发生决不是偶然的，由于对内控防范不严、对经营者监管不力所造成的经济损失是惨重的。如何评价内部财务控制制度的有效性，切实加强对内控的检查与监管已经敲响了警钟，发人深省。

　　二、内部控制检查的一般程序

　　1、组织。内部控制评价是独立于制定与执行制度的单位和部门的。要进行内部控制评价，必须建立相应的评价检查机构和决定有效的措施。

　　2、调查。内部控制调查阶段包括两个方面内容：一是掌握足够的信息；二是进行初步评价。

　　3、测试。内部控制测试，主要包括运行测试与效果分析两个过程。

　　4、评价。评价工作主要是指对具体问题的评价，并且要在评价的基础上进行更深入的检查和采取相应的措施。

　　5、报告。当评价工作结束后，评价人员应与单位负责人一起研究与编写报告。报告中应说明内部控制程序是否符合国家有关规定，内部控制是否符合单位的管理方针与政策，内部控制实施是否能满足单位管理的需要，今后改正的计划与进度安排等。

　　企业内部财务监控既包括“会计控制”，也包括“对会计的控制”。“会计控制”是指通过会计工作和利用会计信息对企业生产经营活动所进行的指挥、调节、约束和促进活动，实现企业效益最大化目标。“对会计的控制”是对会计工作及其质量所进行的控制，它既可以由企业最高管理层来完成，也可以由企业所有者来完成，它是对“会计控制”的再控制。

　　三、财务控制评价的总体要求

　　(一)健全性

　　1.制度的完整性。应该加以控制的业务或事项均已设计相应的内部控制制度。

　　2.程序的完整性。应该加以控制的流程及控制点均已设计相应的控制方法和措施。

　　(二)合理性

　　1.适用性。内部控制的设计和实施应该符合企业的行业特点和经营管理要求。

　　2.经济性。内部控制的设计和实施所耗费的成本不应超过由此获得的收益。

　　(三)有效性

　　1.合法性。内部控制的政策和程序没有与国家法律法规相抵触。

　　2.操作性。内部控制的政策和程序在实际运行中能够得到贯彻实施并发挥作用。

　　对企业内部财务监控应由专门机构或者指定专门人员具体负责进行监督检查，在对内部控制进行检查和评价的基础上，写出检查报告，对涉及会计工作的各项经济业务、内部机构和岗位在内部控制上存在的缺陷提出改进建议，确保内部财务监控的贯彻实施。还可以聘请注册会计师对内部控制进行评价，提出书面报告。这样做，有利于发现内部控制存在的不足和缺陷，从而不断地完善内部控制，以确保内部财务监控的贯彻实施而不是徒有虚名。

　                                                                                　（李敏）