一、按控制时间的分类与要求

　　内部财务监控按控制的时间，可以分为事前财务监控、事中财务监控和事后财务监控（即前馈财务控制、过程财务控制和反馈财务控制）。

　　1、事前财务监控，是指在财务收支活动尚未发生之前所进行的控制，如财务收支活动发生之前的内部牵制制度，授权审批制度，费用报销的规定等。事前控制的特点是防护。作为控制者理应事先深入实际，调查研究，预测出发生差错的问题与概率，并设想出预防的措施、关键控制点与保护性措施。

　　2、事中财务监控，是指在财务收支活动发生过程中所进行的控制，如按财务预算要求监督预算的执行过程，对各项收入的去向和支出的用途进行监督，对产品生产过程中发生的成本进行控制等。事中控制的特点是及时获得实际状况的信息反馈，以供控制者及时发现问题、解决问题。

　　3、事后财务监控，是指对财务收支活动的结果所进行的考核以及对相关责任对象所做出的相应奖罚，如按财务预算的要求对各责任中心的财务收支结果进行评价，并以此作为实施奖罚的标准；在产品成本形成之后进行综合分析与考核，以确定各责任中心和企业的成本责任等。事后控制的特点是在实际行动发生以后，再分析、比较实际业绩与控制目标或标准之间的差异，然后采取相应的措施改错纠偏。

　　二、按控制依据的分类与要求

　　内部财务监控按控制依据，可以分为预算控制和制度控制。

　　1、预算控制，是指以财务预算为依据，对预算执行主体的财务收支活动进行监督、调整的一种控制形式。预算表明了其执行主体的责任和奋斗目标，规定了预算执行主体的行为。内部财务监控应以建立健全的财务预算为依据。面向整个企业的财务预算是控制企业经济活动的依据。财务预算应分解落实到各责任中心，使之成为控制各责任中心经济活动的依据。

　　预算指标有定额定率之分，定额控制缺乏弹性，定率控制富有弹性。

　　定额控制（也称绝对控制），是指对企业和责任中心的财务指标采用绝对数进行控制，如资金、成本、费用、利润等。一般而言，对激励性指标（如利润等）确定最低控制标准，对约束性指标（如成本费用等）确定最高控制标准。

　　定率控制（也称相对控制），是指对企业和责任中心的财务指标采用相对比率进行控制，如资本净利润率、总资产利润率、成本费用利润率等。一般而言，定率控制具有投入与产出对比、开源与节流并重的特征。

　　2、制度控制，是指通过制定企业内部财务监控制度和有关规章制度，并以此为依据约束企业和各责任中心财务收支活动的一种控制形式。制度控制通常规定只能做什么，不能做什么。与预算控制相比，制度控制具有防护性的特征，而预算控制主要具有激励性的特征。

　　内部控制制度包括组织机构的设计和企业内部采取的所有相互协调的方法和措施。这些方法和措施可以起到保护企业财产，检查企业会计信息的准确性和可靠性，提高经营效率，促使有关人员遵循既定的管理方针等的作用。

　　三、按控制要素的分类与要求

　　1、控制环境

　　控制环境，是指对企业财务控制的建立和实施有重大影响的各种环境因素的统称，包括企业风险管理观念与文化，诚信与价值观，员工的胜任能力，董事会或审计委员会的组成，管理哲学和经营方式，企业组织结构，企业授予权利和责任的方式以及人力资源政策和实务等。控制环境是决定财务控制目标能否实现的重要因素。

　　2、目标设定

　　每个企业都会面临各种风险，进行有效的事项识别、风险评估和风险应对的一个前提是确定与不同水平和内部环境保持一致的目标。管理者在识别风险并采取必要措施管理风险之前，必须首先确定目标。控制的目标主要应该体现合理配置和使用财务资源，提高财务资源的使用效率，实现企业价值最大化，保护资产的安全与完整，保证财务信息的可靠性，遵循有关财务会计法规和企业业已制定的财务会计政策等方面的意义。

　　3、事件识别

　　事件，是指可以影响企业财务战略执行或目标实现的事项，如银行信贷利率、汇率等政策的调整，新竞争对手的出现，市场价格水平的变化，企业组织结构和高层管理人员的变化等。事项可能会对企业形成积极的影响或消极的影响，或者同时具有两种影响。

　　4、风险评估

　　风险评估，是指管理层分析、评价和估计对企业目标有影响的内部或外部风险的过程。管理者应当从可能性和影响程度这两个角度，采用定性与定量相结合的方法来评估事项，并对整个企业中的事项以个别或分类的形式进行分析，指出潜在事项的有利影响和不利影响。对潜在不利事项以固有风险和剩余风险的形式进行评估。固有风险是指在管理者没有采取任何措施改变风险发生的可能性的情况下给企业带来的风险。剩余风险是指在管理者对风险做出反应后仍残存的风险。

　　5、风险应对

　　风险应对包括规避风险、减少风险、转移风险和接受风险。在考虑如何进行风险应对的过程中，管理者要考虑成本和效益，并在期望的风险容忍度内选择风险应对方案。

　　6、控制活动

　　控制活动，是指确保管理阶层的指令得以执行的政策及程序，如核准、授权、验证、调节、复核营业绩效、保障资产安全及职务分工等。

　　7、信息与沟通

　　信息主要是指会计系统所提供的内部与外部信息，它是公司汇总、分析、分类、记录、报告和业务处理的各种方法和记录，包括文件预先编号、业务复核、定期调节等。一个有效的会计信息系统应当做到：①确认和记录所有有效交易；②及时、详细地描述交易，以便在报告中对交易进行正确分类；③以某种方式计量交易的价值，以便在报告中以适当的货币价值记录交易；④确定交易发生的期间，以便将交易记录在恰当的期间；⑤在会计报表中适当地表达交易事项和披露相关事项。

　　沟通是指企业的信息系统提供有效信息给适当的人员，通过沟通，使其能够知悉其在财务控制中的责任。

　　8、有效监控

　　监控，是指由适当的人员，在适当的时机评估控制的设计和运作情况的过程，包括持续的监督活动、个别的评估活动和控制情况的报告等。

　　四、按具体控制手段的分类与要求

　　1、授权批准控制

　　授权是指授予对某项业务的决策做出决定的权力。其通常包括一般授权和特别授权两种方式。

　　一般授权主要是对日常业务活动的授权。这类授权通常以管理部门文件的形式，规定一般性交易办理的条件、范围和对该交易的责任关系。如企业对各职能部门权限范围和职责的规定属于一般授权。该层次的授权如果过大，则风险不易控制，过小则效率降低。一般授权适用于经常发生的，数额较大的交易，如赊销时的价格表与信用额度等。

　　特别授权适用于管理当局认为个别交易必须经批准的情况。如对于对外投资、资产处置、资金调度、资产重组、收购兼并、担保抵押、财务承诺、关联交易等重要经济业务事项的决策权，以及超过一般授权限制的常规交易，都需要特殊授权。这种授权只涉及特定的经济业务处理的具体条件及有关的具体人员，且应保持在较高管理层手中。

　　一个企业的授权控制应做到以下几点：①企业所有人员不经合法授权，不能行使相应权力。不经合法授权，任何人不能审批；有权授权的人则应在规定的权限范围内行事，不得越权授权。②企业的所有业务未经授权不能执行。

　　批准是检查并确认授权的实际步骤。一个完善的授权批准体系一般包括以下几个方面：①授权批准的范围。企业各项财务活动通常都应纳入；②授权批准的层次。应根据经济活动的重要性和金额的大小确定，以保证不同的管理层既有权也有责；③授权批准的程序。应规定每一类经济业务的审批程序，以便按程序办理审批，避免越权审批、违规审批等情况的发生；④授权批准的责任。需明确授权批准人员所承担的责任。

　　2、职务分离控制

　　职务分离控制，是指对处理某种经济业务所涉及的职责分派给不同的人员，使每个人的工作都是对其他有关人员工作的一种自动检查。职务分离的主要目的是预防和及时发现职工在履行职责过程中产生的错误和舞弊行为。

　　从控制的观点看，如果一位负有多项责任的人员在其正常的工作过程中发生错误或舞弊，并且控制制度又难以发现，那么就可以肯定他所兼任的职务是不相容的。对于不相容职务必须进行分离，包括在组织机构之间的分离和组织机构内部有关人员之间的分离。

　　职务分离控制要求做到：①任何业务，尤其是货币资金收支业务的全过程，不能由某一个岗位或某一个人包办；②经济业务的责任转移环节不能由某一个岗位单独办理；③某一岗位履行职责情况绝不能由其自己说了算；④财务权力的行使必须接受定期的独立审查。

　　常见的不相容职务包括：业务授权与执行职务相分离；业务执行与记录职务相分离；财产保管与记录职务相分离；记录总账与明细账职务相分离；经营责任与记账责任相分离；财产保管与财产核对职务相分离；对一项经济业务处理的全过程的各个步骤也要分派给不同的部门和人员来负责。

　　财务监控还要求对企业采购、生产、营销、融资、投资、成本费用的办理与管理必须由两个人、两个系统或两个职能部门共同执掌，凡是单人单岗处理业务的，更需要相应的后续监控手续。一般称这种对一线岗位双人、双职、双责的制度为第一道“保安防线”。第二道“保安防线”是在上述制度的基础上建立相关的票据、合同等业务文件在相关部门和相关岗位之间的传递制度，明确这些文件的签字授权的权力归属。第三道“保安防线”是内部审计部门要能够独立地对各岗位、各部门、各项业务活动全面实施监督、检查，及时将监测结果反馈给最高管理者。财务监控就是要通过建立全方位的财务监控体系，多元的会计监控措施和设立多道控制防线，达到消除隐患、防范风险、规范经营、提高效率的目的。

　　3、全面预算控制

　　全面预算控制是以全面预算为手段，对企业财务收支和现金流量所进行的控制。全面预算应注意建立预算体系，包括确定预算目标、标准和程序；预算的编制和审定；预算指标的下达及相关责任人或部门的落实；预算执行的授权；预算执行过程的监督；预算差异的分析与调整；预算业绩的考核等环节。

　　4、财产保全控制

　　①限制接触财产。限制非授权人接触某项资产，建立必要的防护措施，确保资产的安全完整。通常纳入严格限制接触的资产有：现金和易变现资产（如股票、债券等有价证券、存货），重要的票据（如支票）和个人的印章等。

　　②定期盘点清查。定期盘点和账实核对不应由担任保管或担任记录事务的人员单独进行。企业可以采用全面清查，也可以采取局部清查。从控制效果上看，采用永续盘存制记录下的盘点比采用定期盘存制下的盘点效果更好。企业财务控制应当明确处理盘点差异的权限以及相应人员的责任。

　　③记录保护。严格限制接近会计记录与企业记录的人员，对重要的数据资料应当备份。

　　④财产保险。通过对资产投保（如火灾险、盗窃险、责任险等），增加实物受损的补偿机会。

　　⑤财产记录监控。建立资产个体档案，对资产增减变动及时全面地予以记录；加强财产所有权证的管理；改革现有低值易耗品等的核销模式；减少备案簿的形式，使其价值纳入会计报表体系内，从而保证账实的一致性。

　　5、独立检查控制

　　独立检查控制，是指由企业执行者以外的人员对已执行的业务的正确性所进行的检查和控制，又称内部稽核。

　　内部稽核包括凭证与凭证、凭证与账簿、账簿与报表、书面记录与实物之间的核对，也包括对一些计算表、汇总表、调节表、分析表的复核。

　　一个有效的独立检查控制应当满足三个条件：①检查工作由一个和原业务活动、记录、保管相独立的人员来执行；②不管采用全部复核或抽样复核，复核工作须经常进行；③错误和例外须迅速地传达给有关人员以便更正；④重复犯错或重大错误及所有不当行为必须向适当的管理层报告。

　　6、业绩评价控制

　　业绩评价，是指将实际业绩与其评价标准，如前期业绩、预算和外部基准尺度进行比较，从而对营运业绩等所进行的评价。

　　控制的最终效率取决于是否有切实可行的奖罚制度，以及是否严格执行这一制度。否则，即使有符合实际的财务预算，也会因为财务控制的软化而得不到贯彻落实。

　　奖罚制度必须结合各责任中心的预算责任目标制定，体现公平、合理、有效的原则。要形成严格的考评机制。奖罚是否取决于考评的结果，考评是否正确，直接影响着奖罚制度的效力。严格的考评机制包括建立考评机构，确定考评程序，审查考评数据，依照制度进行考评和执行考评结果等。要善于把过程考核与结果考核结合起来，把即时奖罚与期间奖罚结合起来。这一方面要求在财务控制过程中随时考核各责任中心的责任目标和执行情况，并根据考核结果当即奖罚；另一方面要求一定时期终了（一般为年度），根据财务预算的执行结果对各责任中心进行全面考评，并进行相应的奖罚。

　　财务监控的内容应当涵盖企业财务会计管理的全过程，是企业内部财务监控的主体与核心。按照财政部制定并颁发的《内部会计控制规范——基本规范（试行）》的规定，企业内部会计控制主要包括货币资金控制、实物资产控制、对外投资控制、工程项目控制、采购与付款控制、筹资控制、销售与收款控制、成本费用控制和担保控制等。财务监控必须渗透到企业的法人治理结构与组织管理的各个层次，生产业务的全过程，各个经营环节，覆盖企业所有的部门和岗位，进行全方位控制。既有事后的监控措施，更有事前、事中的监控手段和策略；既有约束手段，也有激励安排；既有财务上的资金流量、存量预算指标的设定、会计报告反馈信息的跟踪，也有人事委派、生产经营一体化的策略等的多元控制。

　                                                                                 　（李敏）