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财政部于2004年4月27日以财会[2004]2号文发布了《小企业会计制度》，要求从2005年1月1日起在小企业范围内执行。那么什么样的企业是小企业？是否所有的小企业都要执行《小企业会计制度》呢？下面就这两方面的问题开展讨论。
一、什么样的企业是小企业？
为了更好地执行《小企业会计制度》首先必须明确小企业的界定。《小企业会计制度》的“总说明”中是这样说的“本制度适用于在中华人民共和国境内设立的不对外筹集资金、经营规模较小的企业，本制度中所称‘不对外筹集资金、经营规模较小的企业’，是指不公开发行股票或债券，符合原国家经济贸易委员会、原国家发展计划委员会、财政部、国家统计局2003年制定的《中小企业标准暂行规定》（国经贸中小企业[2003]143号）中界定的小企业，不包括以个人独资及合伙形式设立的小企业”。《小企业会计制度》中的这段话可以从以下二方面去理解：
1、不对外筹集资金是指不在公开市场上发行股票和债券，也就是说这类小企业的会计信息不存在外界或公众的需求，对于在公开市场上发行股票和债券的企业，由于其会计信息与社会公众密切相关，所以就必须执行《企业会计制度》。当然，这里的不对外筹集资金不包括企业通过银行贷款筹集资金。
2、经营规模较小主要看几个关键性的指标。143号文件结合行业特点，从企业的从业人数、销售额等指标对工业、建筑业、交通运输、批发和零售业、住宿和餐饮业等领域的小企业进行了界定。具体见下表。
统计上大中小型企业划分标准
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行业 |
人数（人） |
销售额（万元） |
资产总额（万元） |
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工业 |
300 |
3000 |
4000 |
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建筑业 |
600 |
3000 |
4000 |
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批发业 |
100 |
3000 |
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零售业 |
100 |
1000 |
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交通运输业 |
500 |
3000 |
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邮政业 |
400 |
3000 |
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住宿餐饮业 |
400 |
3000 |
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说明：同时满足或超过上述指标的不能作为小型企业
此外，《国务院国有资产监督管理委员会办公厅“关于在财务统计工作中执行新的企业规模划分标准”的通知》（2003年11月4日，国字厅，评价函[2003]327号）附件2“部分非工业企业大中小型划分补充标准（草案）”中对其他相关行业的小企业规定标准如下：
部分非工业企业大中小型划分补充标准（草案）
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行业 |
人数（人） |
销售额（万元） |
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农林牧渔业 |
500 |
1000 |
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仓储企业 |
100 |
1000 |
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房地产企业 |
100 |
1000 |
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金融企业 |
100 |
5000 |
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地质勘查和水利环境管理企业 |
600 |
2000 |
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文体娱乐企业 |
200 |
3000 |
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信息传输企业 |
100 |
3000 |
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计算机服务及软件企业 |
100 |
3000 |
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租赁企业 |
100 |
1000 |
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商务及科技服务企业 |
100 |
1000 |
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居民服务企业 |
200 |
1000 |
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其他企业 |
100 |
1000 |
说明：1、其他企业是指未在表中列示的行业企业，具体包括：从事卫生、社会保障和社会福利、公共管理和社会组织等行业的企业。
2、如同时满足或超过表中所列指标，不能在作为小型企业。
在我国小企业规模小、数量多，据不完全统讨，在全国工业企业法人中，按上述中小企业标准，小企业占工业企业法人总数近95%；小企业最终产品和服务价值占全国国内生产总值的55.6%。小企业提供了75%的就业岗位和65%专利发明。由此可见，小企业的健康成长对我国国民经济的发展具有多么重要的意义。
二、是否所有小企业都要执行《小企业会计制度》？
如果某一企业是完全符合上述指标所界定的小企业，是不是必须执行《小企业会计制度》呢？答案是否定的，根据《小企业会计制度》的规定，在确定是否执行《小企业会计制度》时，要考虑下列因素。
1、如果该小企业是以个人独资或合伙形式设立的，由于企业本身不具备独立的法人资格，是以投资者的个人资产对企业的债务承担无限责任，税收上也是将企业的经营成果作为投资者个人的所得计算缴纳个人所得税，因此这类小企业不能执行《小企业会计制度》。换言之，《小企业会计制度》只适用于具有法人资格的有限责任公司制的小企业。
2、如果该小企业是属于某一集团公司的子公司，因而该小企业的会计报表需要纳入集团公司的合并报表，那么该小企业也不能执行《小企业会计制度》。因为编制合并报表的前提之一就是集团公司和子公司必须采用相同的会计政策。为了减少在合并会计报表时的工作量，这类小企业也要执行和集团公司相同的《企业会计制度》。换言之《小企业会计制度》只适用于个别会计报表。
3、对于外商投资企业，只要符合小企业的界定条件，也可以采用小企业会计制度，但是，如果已经执行《企业会计制度》的，不得转为执行小企业会计制度。
4、如果执行了《小企业会计制度》以后，发生下列情况之一的，应当改为执行《企业会计制度》：
（1）需要公开发行股票和债券。
（2）因为经营规模的变化导致连续三年不符合小企业的界定。
5、如果某一企业是完全符合上述指标所界定的小企业，《小企业会计制度》也给予其选择执行哪种会计制度的权力。也就是说，小企业可以选择执行《小企业会计制度》也可以选择执行《企业会计制度》，但是，一旦选择执行某一会计制度以后，就应严格按该制度组织核算，不能在执行一种会计制度的同时，又用另外一种会计制度的核算方法进行核算。也就是说，符合规定条件的小企业，要么执行《小企业会计制度》，要么执行《企业会计制度》以及相关的配套核算办法，不应该再脚踏二只船，在执行一种会计制度的同时，把原来执行的会计制度作为选择性制度。
上海商学院
董惠良
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