〔例1〕经济特区某中外合资经营企业为生产性先进技术企业，中方与外方股权比例为6：4.1997年8月开始生产经营，经营期20年，1997年获利40万元，企业选择从1998年起计算减免税优惠期限并获批准。2003年以后该企业被有关部门继续认定为先进技术企业；1997年至2005年的应税所得情况如下:

    2006年该企业发生以下相关业务，

   (1)2月份该企业的外方投资者将分得的2005年税后利润全部再投资用于扩建本企业生产规模。

   (2)全年取得产品销售收入4800万元。

   (3)全年发生产品销售成本3150万元，销售费用310万元，管理费用650万元(其中含交际应酬费32万元)。

   根据以上资料和税法相关规定，计算(不考虑地方所得税)

（1）1997-2005年度该企业应缴纳企业所得税。

（2）该企业的外方投资者再投资可获得退税额。

  （3）2006年允许扣除的销售成本、销管费用、管理费用。

（4）该企业2006年度应缴纳外资企业所得税

解析：

（1）该企业1997一2005年应缴纳企业所得税共计

=40X15% + (110+160+180)X 7.5%＋ (230+260+210)X 10%

=109.75(万元) 

（2）再投资退税

=(210-210X10%)X40%/(1－10%)X1O%X100%=8.40（万元）

（3）交际应酬费扣除限额=4800X0.3%+3=17.4（万元）

2006年允许扣除的销售成本、销售费用、管理费用共计

=3150+310+650-32+17.4=4095.40(万元)

（4）该企业2006年度应缴纳外资企业所得税

=(4800－4095.40)X15%

=105,69(万元)

（例2） 总机构设在西部地区的某国家鼓励类的外商投资企业，中外股权比例6：4，1996年开始投产，经营期限为1O年，地方所得税率3％。该公司2000年开始获利，从当年起享受免、减税待遇，并在2004年被认定为先进技术企业。2005年，该公司自行核算的会计利润为600万元(含从境外A企业分回的投资收益80万元，A企业所在国所得税率20％；从境内B企业分回的投资收益20万元，B企业所得税率33％)。

经某注册税务师事务所审查，该企业2005年的会计核算资料中，存在下列情况：

(1)“管理费用”科目中，列支全年交际应酬费36万元(该公司当年的产品销售收入净额为3000万元，租金收入400万元)；列支新产品开发费用12万元(2004年度开发费10万元)；列支的职工福利类开支30万元，工会经费4万元；

(2)“财务费用”科目中，列支了向其他企业拆借资金的利息支出22．5万元，借款金额为300万元，利率为9％(银行同类、同期贷款年利率为4％)；

(3)“营业外支出”科目中，列有对外捐赠款40万元。其中：通过红十字会向某灾区捐款22万元，直接向某校运动会捐赠18万元：

(4)取得某企业捐赠的原材料，价税合计金额40万元，该企业全部计入“资本公积”账户；

(5)当年以机器设备对外投资，账面净值为80万元，双方确认的价值为100万元，对该项业务未做所得税处理(本业务不考虑相关费用和流转税及附加)；

(6)2006年3月，该企业董事会决定将2004年计提的30万元盈余公积金转增注册资本。

根据上述资料和税法有关规定，回答：

（1）“管理费用(考虑加计扣除)”、“财务费用”、“营业外支出”和福利类开支应调整的应纳税所得额。

（2）2005年该企业境内生产经营活动应纳税所得额。

（3）2005年该企业应缴纳所得税。

（4）2006年再投资退税额。

    分析：

   （1） ①管理费用(考虑加计扣除)项目

交际应酬费扣除限额=3000×3‰+3+400×10‰=16(万元)，实际发生36万元，调增36-16=20(万元)

新产品开发费用加计扣除50％，调减应纳税所得额12×50％=6(万元)

②财务费用项目

2005年度借款利息期间=22．5÷(300×9％)×12=10个月

利息费用扣除限额=300×4％+12×10=10(万元)，实际发生22．5万元，可以扣除10万元，应调增22．5-10=12．5(万元)

③营业外支出项目

直接捐赠不得扣除，调增18万元

④福利类开支项目

实发工资=4+2％=200(万元)

福利费扣除限额=200×14％=28(万元)，实际发生30万元，可以扣除28万元，调增30-28=2(万元)

合计调增应纳税所得额=20-6+12．5+18+2=46．5(万元)

（2）2005年该企业境内生产经营活动应纳税所得额

=600-80-20+46．5+40+(100-80)=606．5(万元)

（3）2005年该企业应缴纳所得税

=606．5×(10％+3％)+80÷(1-20％)×(33％-20％)

=91．85(万元)

（4）2006年再投资退税额

=30×40％÷(1-7．5％-3％)×7．5％×40％

=0．40(万元)