问题的提出
根据国家税务总局精细化管理的总体要求，笔者对照国家税务总局下发的纳税评估指标结合区域内企业的现状进行相关分析后发现，绝大多数企业以报送纸质报表为主，且存在着财务报表数据不全和数据可信度不高等问题，影响了纳税评估工作的正常开展。2006年，结合小企业会计制度的实施，通过政府协调在区域范围内实行了小企业会计代理记账制度和会计电算化制度，离国家税务总局的纳税评估指标采集要求仍有相当大的距离。笔者认为，目前要实施更切实有效的纳税评估，应从评估手段上寻找方法。
税负形成的相关过程分析
税负形成的相关过程表明，无论是生产型企业或经营型企业，在其生产或经营过程中，除承担流通或经营环节的税收外，还不同程度地承担着经营成果方面的税负。由于税法对税率的强制性规定，正常情况下，相同或基本接近的资金流动在相同的生产或经营项目范围内所产生的税收负担是基本一致的。进一步分析可以推广到不同类型的行业，在企业投资规模或经营规模相仿的情况下，其承担的社会税负水平亦趋向一致。
通过对税负形成的相关过程的分析可以得知，企业生产经营或销售过程的每个环节，实际上都存在着严格意义上的相互依存关系，国家税务总局之所以制定评估指标，实质上就是要求针对企业生产经营或销售的每个环节进行评估数据采集，通过对这些数据的测算和分析来评估企业纳税是否正常。笔者认为，现阶段在企业生产或经营环节数据采集不全或无法准确采集的情况下，采用适当的统计学方法对税收征管中产生的数据序列进行相关性分析和统计推断，建立相关的量化指标，理论上也是能够对纳税人正常纳税情况作出大致判断的。
理论依据
1．大数定律。当观测数n很大时，事件发生的频率与概率有较大偏差的可能性很小。相应地，在实际税收征管过程中，当纳税人的纳税次数很多时，也可以用纳税事件发生的频率来代替正常纳税事件的概率。
2．中心极限定理。在客观实际中有许多随机变量，它们是由大量相互独立的随机因素的综合影响所形成的，而其中每一个别因素对总体的影响都是微小的，这种随机变量往往近似地服从正态分布。从企业经营的角度看，只要生产经营活动是连续的，且成本费用等支出呈线性相关，其税负水平与行业的总体税负水平应该大致相符，即正常纳税的概率服从正态分布。
3．标准分数的经验法则。该法则描述了一组数据中各数值的相对位置，即变量值与其平均数的离差除以标准差后的值，如设标准分数为z，则。经验法则总结了正态分布在一些常用区间上的概率值，其分布范围如下：（1）正态随机变量落入其均值左右各1个标准差内的概率是68.27%；（2）正态随机变量落入其均值左右各2个标准差内的概率是95.45%；（3）正态随机变量落入其均值左右各3个标准差内的概率是99.73%。由此可以得到一个基本判断，即假设企业纳税的概率符合正态分布的话，其正常纳税的概率应该在正负3个标准差范围之内。
纳税评估指标设定
（一）全样本数据的相关性分析
1．全样本数据范围：抽取1999年1月至2005年12月全部纳税人申报的流转税计税金额和实际入库金额，共计84组数据。
2．使用Excel的CORREL函数计算相关系数，实征额与计税金额的相关系数为0.899633，根据相关系数的判别标准，实征额与计税金额呈高度相关。
（二）评估指标的设定和计算
根据上述假设，笔者对宝山区2004年度和2005年的各项税收相关数据分别进行了汇总，生成了2004年度57个行业的综合税负和流转税税负表（行业划分依据纳税人登记注册的国民经济行业代码）。同时，采用统计分析方法对企业2005年度的相关数据与行业税负等进行比对分析。具体方法是：
1．直接应用统计函数StdevA计算生成，它描述了一组数据的波动情况，在这里反映了特定时期内某个行业中所有企业的税负波动（偏离平均税负）情况，将其作为当期评估的参照标准，以确定行业综合税负的正常偏离范围，见表1。
表1
|
行业 |
征收项目 |
平均税负 |
标准方差 |
|
通用设备
制造业 |
综合 |
7.34％ |
0.37％ |
|
增值税 |
5.67％ |
0.34％ |
|
营业税 |
7.09％ |
4.69％ |
|
… |
… |
… |
… |
2．就户汇总特定时期所有企业的计税金额和税额，计算其综合税负（税额/计税金额），再用统计函数AverageA计算整个行业所有企业综合税负的算术平均值。
3．对企业当年累计的申报数据计算生成其本年度的实际税负，以本企业实际税负减去行业平均税负的差，与上年度行业标准方差之比计算确定该企业税负的正态概率值即评估值，用以描述被评估企业当年的实际税负相对于其所在行业历史平均税负正常偏离范围的离散程度。
4．计算确定企业发票税收指数，算式为：（（本年度月平均发票使用量-上年度月平均发票使用量）/上年度月平均发票使用量）/同期税收增幅，结合正态概率值，以描述企业创造税收的能力是否与发票使用情况相适应。
5．按照正态概率值水平对照常用区间的正态概率值范围（见图1），对企业的纳税情况进行综合评价。
图1
综合评价值分成四个等级，具体描述如下：
（1）评估值a>
34.135并且a≤68.27的为正常；
（2）a>4.55并且a≤34.135，或a>68.27并且a≤95.45的为关注；
（3）a>0.27并且a≤4.55，或a>95.45并且a≤99.73的为预警；
（4）a≤0.27或a＞99.73的为异常；
（5）a<0.27并且发票税收指数>0的为发票使用异常，否则为待查。
表2是企业税负实际评估数据展示的一个例子：
|
表2 企业税负测算分析 |
|
所别 |
专管员 |
行业 |
纳税人名称 |
征收项目 |
综合税负率 |
发票税收指数 |
流转税税负率 |
评估值 |
综合评价 |
|
4所 |
1130164 |
金属加工 |
上海xx公司 |
all |
11.54% |
|
|
37.428
|
正常 |
|
4所 |
1130164 |
金属加工 |
|
1 |
|
1.000
|
9.09% |
44.737
|
待查 |
|
14所 |
1130450 |
金属加工 |
上海xx公司 |
all |
10.84% |
|
|
33.094
|
关注 |
|
14所 |
1130450 |
金属加工 |
|
1 |
|
-0.250
|
9.16% |
45.394
|
待查 |
|
15所 |
1130210 |
金属加工 |
上海xx配送 |
all |
6.22% |
|
|
4.153
|
预警 |
|
15所 |
1130210 |
金属加工 |
|
1 |
|
-0.100
|
6.00% |
16.550
|
待查 |
|
15所 |
1130210 |
金属加工 |
|
2 |
|
0.500
|
3.00% |
-41.997
|
异常 |
|
6所 |
1130160 |
金属加工 |
上海xx工厂 |
all |
4.89% |
|
|
-4.155
|
异常 |
|
6所 |
1130160 |
金属加工 |
|
1 |
|
0.500
|
2.73% |
-13.254
|
异常 |
|
11所 |
1130565 |
玻璃制品 |
上海xx公司 |
all |
0.70% |
|
|
-39.113
|
异常 |
|
11所 |
1130565 |
玻璃制品 |
|
1 |
|
0.125
|
0.28% |
-38.514
|
异常 |
6．依据纳税人税基和税额变动情况进行税收弹性分析，用以评价纳税人各税收项目的计税依据之间的逻辑关系和配比情况。
（1）计算税基变动率。计算方法：（本年度总计税金额-上年同期总计税金额）/上年度同期总计税金额
（2）计算税额增减变动率。计算方法：（本年度税额-上年度同期税额）/上年度同期税额
（3）计算税收弹性。计算方法：税基变动率/税额增减变动率
7．将常用区间的正态概率值图中的中心轴线与X轴上正态概率值为1的交点定为1，参照正态概率值，对企业的税基与税额增减变动情况进行综合评价。综合评价值分成四个等级，具体描述如下（假设税收弹性为a）：
（1）0.9973＜a≤1.0027为正常；
（2）0.9545＜a≤0.9973，或1.0027＜a≤1.0455为关注；
（3）0.6827＜a≤0.9545，或1.0455＜a≤1.3173为预警；
（4）a≤0.6827，或a＞1.3173为异常。
表3是实际评估数据展示的一个例子：
|
表3
主要经济税收指标变动同期比较分析 |
|
所别 |
专管员 |
行业 |
纳税人名称 |
征收项目 |
入库率 |
税基变动率 |
税额增减变动率 |
税收弹性 |
综合评价 |
|
8所 |
1130289 |
XX制造业 |
上海XX公司 |
all |
100.00% |
16.78% |
8.10% |
2.1
|
异常 |
|
8所 |
1130289 |
XX制造业 |
|
1 |
100.00% |
16.78% |
1.00% |
16.8
|
